Поделиться статьёй:
Барбой А. Я.,
налоговый консультант, аудитор, лектор профессиональных семинаров
Учетная политика на 2017 год
Учетная политика организации, независимо от применяемого режима налогообложения, – основа всей системы бухгалтерского и налогового учета любого предприятия. От этого документа зависит деятельность всей организации в целом. Как правило, в конце года каждая организация пересматривает свою учетную политику и при необходимости вносит в нее изменения.
В настоящее время организации, уплачивающие налоги в соответствии с УСН, как и остальные российские компании, ведут полноценный бухгалтерский учет. Это означает, что они, как и все экономические субъекты, обязаны формировать свою учетную политику не только для цели налогового, но и для цели бухгалтерского учета. Вместе с тем как бухгалтерское, так и налоговое законодательство предоставляют право выбора элементов учета, которые непосредственно влияют на формирование и, соответственно, на размер налогооблагаемой базы.
Скажем сразу, что учетная политика может применяться в течение нескольких лет без изменений. Однако если для целей бухучета это может быть возможно, то для налогового учета это маловероятно ввиду того, что практически каждый год в Налоговый кодекс РФ вносятся изменения, которые вынуждают налогоплательщиков вносить изменения в порядок учета.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Вновь созданные компании должны не позднее 90 дней после регистрации компании сформировать свою учетную политику и утвердить ее соответствующим приказом руководителя организации согласно ПБУ 1/2008 и в соответствии со ст. 313 НК РФ.
Подходить к написанию учетной политики нужно весьма тщательно, ибо неточное толкование каждого отдельно взятого пункта этого документа может навредить компании.
Заметим также, что в этот важный документ включаются способы ведения как бухгалтерского, так и налогового учета. При этом не имеет смысла описывать те методы учета, по которым законодательством установлен единый вариант. Например, не нужно описывать суть кассового метода, который безоговорочно применяется для цели налогообложения при УСН. В учетной политике в обязательном порядке нужно затронуть те области учета, по которым на законодательном уровне предусмотрено право выбора. Например, в документе следует закрепить вариант оценки материалов, способы амортизации основных средств и т. п.
Важно! В учетной политике должны быть заявлены лишь те методы и способы учета, которые организация планирует практически применять в отчетном году. Не следует вносить в документ все существующие на законодательном уровне способы учета, если их применение в организации пока под вопросом, ибо при необходимости в учетную политику можно беспрепятственно внести необходимые изменения.
Основные элементы учетной политики
Так, рассмотрим основные элементы, которые должен учесть «упрощенец» при формировании своей учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета.
В учетной политике для целей бухгалтерского учета можно выделить два основных раздела.
Раздел № 1 – организационно-технический, в котором закрепляют следующие положения:
- рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета;
- формы первичных учетных документов;
- формы бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации.
Раздел № 2 – методический. В этом разделе отражаются следующие аспекты:
- способы ведения бухгалтерского учета (методы амортизации ОС и НМА, оценки производственных запасов, товаров, способы признания прибыли от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) и т. д.).
Рассмотрим подробнее основные элементы учетной политики для цели ведения бухгалтерского учета «упрощенца», ибо этим документом, как правило, постоянно и непрерывно руководствуются как главный бухгалтер, так и его подчиненные.
Этот документ, независимо от применяемого организацией объекта налогообложения, согласно п. 6 ПБУ 1/2008 должен обеспечивать такие основные и обязательные элементы, как:
- полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);
- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете
и бухгалтерской отчетности (требование своевременности); - рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования (требование рациональности).
Учетная политика требует также отражения таких моментов, как:
- порядок признания в бухгалтерском учете доходов и расходов (по мере готовности работы, услуги, продукции; по завершении выполнения работ, оказания услуг, изготовления продукции в целом);
- порядок списания расходов будущих периодов (равномерно, в течение периода, к которому они относятся, либо пропорционально объему продукции или другим способом);
- порядок признания основных средств согласно ПБУ 6/01;
- способ начисления амортизации;
- порядок проведения переоценки стоимости основных средств;
- порядок учета расходов на ремонт основных средств;
- порядок учета материально-производственных запасов (ПБУ 5/01).
Помимо перечисленных элементов организация вправе прописать в этом документе также и другие важные для организации аспекты, например критерии существенности.
У малого предприятия в учетной политике на 2017 год могут появиться новые элементы. В частности, начисление амортизации один раз в год, а не ежемесячно (п. 19 ПБУ 6/01). Также эти предприятия в 2017 году могут воспользоваться новшествами, влияющими на работу организации, которые внесены в ПБУ 5/01, 17/02 и 14/2007, прописав их в своей учетной политике.
В случае если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики каждая организация должна разработать свой способ учета с ориентацией на соответствующее положение по бухгалтерскому учету (п. 7 ПБУ 1/2008).
Вносить изменения в бухгалтерскую учетную политику можно в трех случаях: если изменяются нормативно-правовые акты, регулирующие порядок ведения бухучета; фирма разрабатывает новые способы ведения бухучета или если существенно меняются условия деятельности организации (смена бизнеса, смена бухгалтерской программы и т. п.).
Ситуация. Организация купила жилую квартиру для ее последующего дарения своему сотруднику. На законодательном уровне не установлено, на каком счете учитывать этот объект учета. Ведь могут быть применены такие счета учета, как счет 01 «Основные средства», или счет 41 «Товары», либо счет 91 «Прочие доходы и расходы». При этом заметим, что для «упрощенцев» этот момент крайне важен при определении остаточной стоимости основных средств.
В практической деятельности организации, в т. ч. и применяющей УСН, наблюдается и такой факт.
Согласно ПБУ 1/2008 изменение учетной политики организации может производиться в случаях разработки ею новых способов ведения бухгалтерского учета, при которых предполагается более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности либо меньшая трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации. При этом организация должна предусмотреть разработку своих вариантов, наиболее выгодных организации в каждом конкретном случае, конечно же, в рамках законодательства.
Если вы применяете УСН с объектом «доходы» и, помимо торговли, осуществляете еще какую-либо деятельность, пропишите порядок раздельного учета доходов в учетной политике для целей налогового учета.
Ситуация. В качестве примера можно привести отражение операций по договору лизинга. Так, согласно Указаниям об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденным приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15, в учетной политике как лизингодателя, так и лизингополучателя в обязательном порядке подлежит раскрытию следующая информация в части совершения организацией операций по договору лизинга:
- об условиях постановки на учет лизингового имущества, выбранных организацией;
- о предстоящих лизинговых платежах, начиная с последующего отчетного периода и до конца действия договора лизинга;
- о выкупной цене лизингового имущества.
В приведенном примере для «упрощенца» весьма важен вопрос об определении в учете остаточной стоимости основных средств независимо от объекта налогообложения. В этом случае организация должна сделать для себя приемлемый выбор.
На практике встречаются также отдельные операции, к отражению которых в нормативной базе применяются разные подходы.
Так, в нормативной базе изложены разные подходы по учету процентов по заемным средствам, полученным на приобретение объектов основных средств.
Согласно ПБУ 6/01 проценты по заемным средствам, уплаченным до принятия на учет объекта в качестве основного средства, включаются в первоначальную стоимость объекта ОС. А согласно ПБУ 15/2008 проценты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены. Исключение составляют уплаченные проценты в связи с приобретением инвестиционных активов.
В результате, если основное средство приобретено с целью продажи, то проценты по заемным средствам не включаются в первоначальную стоимость, а учитываются как текущие расходы. А это немаловажно для определения остаточной стоимости основных средств «упрощенцев».
А теперь о трех основных элементах учетной политики для целей налогового учета «упрощенцев», которые необходимо отразить всем «упрощенцам» независимо от выбранного объекта налогообложения. При этом учитывается, конечно же, возможность выбора, которую предоставляет нам гл. 26.2 Налогового кодекса РФ. К таким элементам относятся:
- порядок перехода организацией на УСН или возврат к иным режимам налогообложения (п. 1 ст. 346.11 НК РФ);
- самостоятельный выбор организацией объекта налогообложения – «доходы» либо «доходы минус расходы». Заметим при этом, что объект налогообложения налогоплательщик не может изменить в течение трех лет с начала применения УСН (п. 2 ст. 346.14 НК РФ);
- налогоплательщик обязан в своей учетной политике отразить выбор формы ведения Книги учета доходов и расходов – бумажная или электронная.
Далее о том, какие специфические элементы налогового учета должны быть отражены в учетной политике организаций с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Назовем основные из них. Это:
- выбор приемлемого для организации метода оценки сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) в соответствии с п. 8 ст. 254 НК РФ;
- метод учета процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), исходя из среднего процента по кредитам или исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ
(п. 1 ст. 269 НК РФ); - порядок учета расходов в виде арендных платежей за арендуемое имущество, а также лизинговых платежей за принятое в лизинг имущество (пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
- метод оценки покупных оплаченных товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
- порядок использования права, установленного положениями п. 7 ст. 346.18 НК РФ, в части отнесения на расходы при исчислении налоговой базы разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, а также применения права, установленного положениями п. 6 ст. 346.18 НК РФ, на увеличение суммы убытков, которые могут быть перенесены на будущее;
- контроль показателей остаточной стоимости основных средств, т. к. в случае превышения организация обязана перейти на общий режим налогообложения с начала квартала, в котором допущено такое превышение;
- контроль показателей средней численности работников, т. к. в случае превышения организация обязана перейти на общий режим налогообложения с начала квартала, в котором допущено такое превышение;
- контроль состава участников, т. к. если будет допущено превышение, то организация обязана перейти на общий режим налогообложения с начала квартала, в котором допущено превышение.
Каждая организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», по итогам отчетного (налогового) периода исчисляет сумму минимального налога (1% от суммы полученного дохода), а в случае превышения минимального налога над суммой единого налога уплачивает его в бюджет в сроки, предусмотренные для представления декларации.
Что касается организаций с объектом налогообложения «доходы», то особыми элементами учетная политика такой организации не отличается. Разве что следует указать, что налог уплачивается со всей суммы дохода согласно п. 1 ст. 346.18 НК РФ. И еще можно прописать установленный в организации порядок контроля объема дохода, ибо в случае его превышения компания обязана перейти на общий режим налогообложения с начала квартала, в котором допущено такое превышение.
Далее о специфике учетной политики организации, применяющей наряду с УСН ЕНВД, т. е. совмещающей два режима налогообложения.
Скажем сразу, что в бухгалтерском учете существует единственный специфический момент, который необходимо прописать в учетной политике организации при совмещении разных налоговых режимов, это – правила раздельного учета. При этом целесообразно в бухучете отражать показатели, по которым необходим раздельный учет, на разных субсчетах. Для этого к каждому счету нужно открыть субсчета для деятельности на ЕНВД и для деятельности на УСН. А также нужно обозначить показатели, подлежащие распределению, т. е. те, которые нельзя однозначно отнести к одному виду деятельности.
Например, к счету 90 «Продажи» для учета полученных доходов могут быть открыты такие субсчета:
- 90-1-1 «Выручка от деятельности, подлежащей обложению ЕНВД»;
- 90-1-2 «Выручка от деятельности, облагаемой УСН».
К счету 01 «Основные средства» можно открыть следующие субсчета:
- 01-1 «Основные средства, используемые в деятельности, облагаемой ЕНВД»;
- 01-2 «Основные средства, используемые в деятельности, облагаемой УСН»;
- 01-3 «Основные средства, используемые в обоих видах деятельности».
Помимо открытия субсчетов организации могут вести аналитический учет в соответствующих регистрах.
При определении стоимости основных средств, используемых одновременно в обоих видах деятельности, берется ежеквартальная доля выручки. Это связано с тем, что налоговым периодом по ЕНВД является квартал.
Пример.
ООО «Витязь» совмещает «упрощенку» и «вмененку». Организация занимается розничной и оптовой торговлей офисной мебелью. В отношении розничной торговли фирма применяет «вмененку», а в отношении оптовой торговли – «упрощенку». Бухгалтер ООО «Витязь» подготовил бухгалтерскую учетную политику организации на 2017 год. Руководитель утвердил ее соответствующим приказом.
«…
15. По следующим видам деятельности учет активов и обязательств ведется обособленно:
- розничная торговля офисной мебелью;
- оптовая торговля офисной мебелью.
16. Ведение раздельного учета обеспечивается путем применения соответствующих субсчетов рабочего плана счетов предприятия, а также путем использования регистров бухгалтерского учета в разрезе хозяйственных операций, имущества и обязательств по каждому виду деятельности».
Важно!
- При составлении учетной политики каждому предприятию необходимо уделить особое внимание первичным учетным документам.
- Закрепить в учетной политике моменты, которые в законодательстве не отражены, либо имеются варианты учета.
- Не обязательно ежегодно переиздавать учетную политику, достаточно корректировать документ в случае изменения способов учета.
Однако не всем организациям удобно при распределении неделимых объектов учета применять метод выручки, поскольку тяжело порой определить выручку от реализации, полученную от непосредственного использования имущества.
В связи с этим Минфин России в своем письме еще в далеком 2004 году разрешил налогоплательщикам выбрать удобный для расчета показатель. Например, при определении стоимости недвижимого имущества использовать площадь помещений, для транспортных средств – пробег в км и т. п. (письмо Минфина России от 25.10.2004 № 03-06-01-04/87). При этом в учетной политике необходимо зафиксировать период, за который используется выбранный организацией показатель. Минфин рекомендует брать квартал (налоговый период по ЕНВД).
Далее заострим внимание на еще одном важном моменте. Это касается раздельного учета выплат работникам организации при совмещении УСН и ЕНВД. Ведь страховые взносы, которые начислены на заработную плату работников, занятых в деятельности, находящейся на УСН при объекте налогообложения «доходы минус расходы», можно включить в расходы. Если же объектом налогообложения при УСН являются доходы, то страховые взносы снизят сумму единого налога. Также страховые взносы, начисленные на выплаты сотрудникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД, снизят сумму ЕНВД.
А вот в случае невозможности выделить суммы выплат, начисленных работникам, занятым в нескольких видах деятельности, придется распределять выплаты все-таки пропорционально размеру выручки, полученной от вида деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности. Методику распределения выплат работникам необходимо указать в учетной политике организации.
С 01 января 2016 года основным средством в налоговом учете признается имущество стоимостью более 100 000 руб.
Наконец, обратим внимание еще на такой немаловажный момент, как расчет самой величины ЕНВД.
Сумму единого налога на вмененный доход нельзя рассчитать правильно, если неизвестно, чему равен показатель, используемый в одном из видов деятельности, переведенной на ЕНВД (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому в учетной политике организации, совмещающей наряду с УСН ЕНВД, важно отразить, какие единицы физического показателя и в каком количестве задействованы в том виде деятельности, который переведен на ЕНВД.
Как видим, налоговый учет тесно связан с бухгалтерским учетом и базируется на нем. Именно на основе данных бухгалтерского учета рассчитывается налоговая база по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Статьей 54 НК РФ установлено, что налоговая база исчисляется с использованием данных регистров бухгалтерского учета. К тому же подтверждением данных налогового учета согласно ст. 313 НК РФ являются первичные учетные документы, включая справку бухгалтера.
В результате значение первичных документов для налогового учета весьма значимо. К тому же первичные документы одни и те же как для бухгалтерского, так и для налогового учета.
Таким образом, несмотря на то, что отделение налогового от бухгалтерского учета – уже свершившийся факт, учетную политику можно формировать как раздельную, так и единую. Главное состоит в том, что правильно сформированная учетная политика поможет избежать многих конфликтов налогоплательщиков с налоговыми органами.
ПРИКАЗ № 15
ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ООО «СТАНДАРТ»
г. Москва
«30» декабря 2016 г.
На основании Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, положений Налогового кодекса Российской Федерации утвердить Положение об учетной политике организации на 2017 год (Приложение № 1).
Генеральный директор _________ Иванов В. В.
Приложение № 1
к приказу № 15
от 30.12.2016
Положение «Об учетной политике организации на 2017 год»
ООО «Стандарт» представляет собой коммерческую компанию, основным видом деятельности которой является оптовая торговля промышленными товарами.
Организация не имеет обособленных подразделений, не несет затрат на освоение природных ресурсов, не имеет нематериальных активов и расходов на НИОКР.
Руководствуясь нормами Гражданского кодекса Российской Федерации, ст. 6 Закона № 402-ФЗ, ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», организация «Стандарт», применяющая упрощенную систему налогообложения, ведет бухгалтерский учет в соответствии с Законом № 402-ФЗ.
На основании ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» организация признается субъектом малого предпринимательства. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации не подлежит обязательному аудиту.
В соответствии со ст. 6 Закона № 402-ФЗ организация использует свое право на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (УСВБУ).
Согласно п. 6 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» организация пользуется правом формирования бухгалтерской отчетности по упрощенной системе.
При формировании своей бухгалтерской отчетности организация соблюдает общие требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденном приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н.
Бухгалтерская отчетность организации формируется по формам, приведенным в Приложении № 5 к приказу № 66н.
1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ
1.1. Отчетный период.
Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности является календарный год, под которым понимается период времени с 01 января по 31 декабря включительно.
1.2. Организация бухгалтерского учета.
В соответствии со ст. 7 Закона № 402-ФЗ ответственность за организацию ведения бухгалтерского учета и хранения бухгалтерской документации в компании несет ее руководитель.
Бухгалтерский учет в организации ведется штатным бухгалтером в одном лице.
1.3. Рабочий план счетов.
Бухгалтерский учет в организации ведется методом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов, разработанным на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета, рекомендуемого организациям к использованию приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
Рабочий план счетов с необходимым количеством уровней субсчетов и аналитических счетов приведен в Приложении № 1 к настоящему Положению об учетной политике.
1.4. Формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности.
Для документального подтверждения фактов хозяйственной жизни организацией применяются унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные:
- постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»;
- постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»;
- постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 № 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ»;
- постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»;
- постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 № 26 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией»;
- постановлением Росстата от 09.08.1999 № 66 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения»;
- постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»;
- постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»;
- постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет».
Кроме того, организацией применяются самостоятельно разработанные формы документов, отвечающие требованиям п. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.
Самостоятельно разработанные формы первичной учетной документации, в том числе бухгалтерская справка, заявление на проведение взаимозачета, претензионное письмо и т. д., приведены в Приложении № 2 к настоящему Положению об учетной политике.
Первичные учетные документы составляются на бумажных носителях непосредственно в момент совершения факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным – непосредственно после его окончания.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утвержденный руководителем организации по согласованию с бухгалтером, приведен в Приложении № 3 к настоящему Положению об учетной политике.
Бухгалтерский учет ведется в регистрах, предусмотренных автоматизированной системой ведения бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия 8.2».
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
Регистры бухгалтерского учета, составленные автоматизированным способом, выводятся на печать по окончании каждого отчетного периода в течение 2 рабочих дней и подписываются ответственными лицами.
При необходимости (например, по требованию проверяющих органов) бухгалтерские регистры выводятся на печать до истечения отчетного периода.
1.5. Правила документооборота и технология обработки учетной информации.
В целях обеспечения необходимого качества ведения бухгалтерского учета организация ведет документооборот в соответствии с графиком, утвержденным руководителем. График документооборота, применяемый в организации, приведен в Приложении № 4 к настоящему Положению об учетной политике.
Обработка учетной информации осуществляется в организации автоматизированным способом с помощью бухгалтерской программы (лицензия № ________________) «1С: Бухгалтерия 8.2».
1.6. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организация проводит инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Помимо случаев обязательного проведения инвентаризации, перечисленных в п. 27 Положения № 34н, организация ежеквартально проводит инвентаризацию кассы и выборочные инвентаризации материальных ценностей по местам их хранения.
Порядок проведения ежеквартальной инвентаризации приведен в Приложении № 5 к настоящему Положению об учетной политике.
Состав инвентаризационной комиссии, сроки и порядок ее деятельности определяются приказом руководителя.
1.7. Способы оценки активов и обязательств.
На основании ст. 12 Закона № 402-ФЗ денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации.
В соответствии с п. 25 Положения № 34н организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях и копейках.
1.8. Выдача денежных средств под отчет.
Денежные средства на хозяйственные нужды организации выдаются на срок 30 календарных дней. Лица, получившие деньги под отчет, обязаны не позднее 3 (трех) рабочих дней по истечении указанного срока предъявить в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Перечень лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет, приведен в Приложении № 6 к настоящему Положению об учетной политике.
Лица, получившие деньги под отчет на командировочные расходы, обязаны не позднее 3 (трех) рабочих дней со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
1.9. Критерий существенности.
При формировании показателей бухгалтерского и налогового учета, а также во всех случаях использования в нормативно-правовых актах принципа существенности, в организации устанавливается уровень существенности, который служит основным критерием признания фактов существенными.
Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность отчетности.
Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее 5% (пяти процентов).
1.10. Организация внутреннего контроля.
На основании ст. 19 Закона № 402-ФЗ компания осуществляет внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Порядок организации такого контроля приведен в Приложении № 9 к настоящему Положению об учетной политике.
1.11. Исправление ошибок в бухгалтерском учете.
На основании п.п. 9 и 14 Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденного приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н, организация исправляет существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, без ретроспективного пересчета сравнительных показателей отчетности с включением прибыли или убытка, возникших в результате исправления указанной ошибки, в состав прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.
МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ЧАСТИ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
1. Учет основных средств.
1.1. Критерии отнесения активов в состав основных средств.
Критериями отнесения имущества в состав основных средств являются условия, перечисленные в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.
Активы, удовлетворяющие условиям п. 4 ПБУ 6/01, стоимость которых за единицу не превышает 40 000 руб., учитываются организацией в качестве материально-производственных запасов.
Первичные учетные документы по движению (приему, выдаче, перемещению и списанию) «малоценных» ОС оформляются в порядке, предусмотренном для учета материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности «малоценных» ОС, учитываемых в качестве МПЗ, стоимость такого имущества после передачи его в производство принимается на забалансовый учет.
Приобретенные книги, брошюры и аналогичные издания учитываются в составе материально-производственных запасов и списываются на затраты по мере отпуска их в производство.
1.2. Состав инвентарного объекта.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.
Инвентарным объектом признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями.
Если сроки полезного использования составных частей объекта ОС существенно различаются, то составные части объекта ОС учитываются как самостоятельные инвентарные объекты.
При этом сроки полезного использования составных частей объекта считаются существенными, если разница между ними составляет не менее 5% от величины большего срока полезного использования.
1.3. Порядок определения стоимости ОС.
Обладая правом применения УСВБУ, организация определяет первоначальную стоимость ОС:
- при их приобретении за плату – по цене поставщика (продавца) и затрат на монтаж (при наличии таких затрат и если они не учтены в цене);
- при их сооружении (изготовлении) – в сумме, уплачиваемой по договорам строительного подряда и иным договорам, заключенным с целью приобретения, сооружения и изготовления основных средств.
При этом иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены.
1.4. Срок полезного использования ОС.
Срок полезного использования основных средств определяется комиссией, назначаемой приказом руководителя, исходя из ожидаемого срока использования с учетом морального и физического износа, а также нормативно-правовых ограничений, при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Ожидаемый срок полезного использования определяется с учетом Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (далее – Классификация ОС).
В случае приобретения ОС, бывших в употреблении, организация определяет норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.
В том случае, если предмет невозможно отнести ни к одной амортизационной группе, организация самостоятельно определяет срок его полезного использования на основании приказа руководителя.
1.5. Критерий формирования однородных групп ОС.
При формировании однородных групп ОС организация исходит из их назначения. В учете выделяются следующие группы ОС:
- здания, строения, помещения;
- торговое оборудование;
- транспортные средства;
- компьютерная и прочая офисная техника;
- мебель.
1.6. Амортизация объектов ОС.
Амортизация по всем группам однородных объектов основных средств начисляется линейным способом по нормам, рассчитанным исходя из срока полезного использования объекта.
Начисление амортизации приостанавливается в случаях перевода объектов на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Приостановление начисления амортизации оформляется приказом руководителя организации.
Обладая правом применения УСВБУ, организация начисляет амортизацию производственного и хозяйственного инвентаря единовременно в размере первоначальной стоимости объектов таких средств при их принятии к бухгалтерскому учету.
1.7. Переоценка объектов ОС.
Организация не осуществляет переоценку объектов ОС.
1.8. Восстановление объектов ОС.
Восстановление ОС осуществляется посредством ремонта, модернизации и реконструкции.
При осуществлении ремонта ОС организация руководствуется понятиями ремонта, приведенными в письме Госкомстата России от 09.04.2001 № МС-1-23/1480.
В случае реконструкции или модернизации ОС сроки полезного использования ОС пересматриваются только в отношении полностью самортизированных объектов.
Фактические затраты на ремонт ОС включаются в состав расходов на продажу по мере выполнения ремонтных работ в том периоде, в котором они были осуществлены.
2. Организация учета товаров.
2.1. Единица учета товаров.
На основании п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, учет товаров в организации ведется по наименованиям.
2.2. Оценка товаров и порядок принятия к учету.
На основании п.п. 5 и 6 ПБУ 5/01 товары учитываются по фактической себестоимости, в которую включаются все затраты организации на их приобретение (за исключением затрат на заготовку и доставку до центральных складов, производимых до момента передачи товаров в продажу).
Формирование фактической себестоимости товаров осуществляется на счете 41 «Товары».
На основании п. 13 ПБУ 5/01 затраты на заготовку и доставку товаров до центральных складов, производимые до момента передачи товаров в продажу, учитываются в составе расходов на продажу.
2.3. Метод списания товаров при продаже и ином выбытии.
В соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 при продаже товаров и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости. При этом средняя оценка определяется методом взвешенной оценки.
2.4. Учет отгруженных товаров.
В соответствии с п. 61 Положения № 34н отгруженные товары, по которым не признана выручка, оцениваются по фактической полной себестоимости, включающей в том числе затраты, связанные с их реализацией.
3. Организация учета материально-производственных запасов (далее – МПЗ).
3.1. Критерии отнесения объектов в состав МПЗ.
В составе материально-производственных запасов организацией учитываются активы:
- используемые для управленческих нужд организации;
- используемые в качестве материалов при ведении торговой деятельности.
Материалы и другие активы, предназначенные для создания внеоборотных активов, не являются МПЗ и учитываются на счете 10 «Материалы» обособленно. В бухгалтерском балансе отражаются в составе внеоборотных активов организации (письмо Минфина России от 29.01.2014 № 07-04-18/01).
3.2. Единица учета МПЗ.
Учет материально-производственных запасов ведется организацией по номенклатурным номерам.
3.3. Оценка материально-производственных запасов и порядок принятия их к учету.
Обладая правом применения УСВБУ, организация учитывает приобретенные материально-производственные запасы по цене поставщика.
Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены.
Расходы на приобретение материально-производственных запасов, предназначенных для управленческих нужд, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления).
3.4. Метод оценки при списании МПЗ в производство и ином выбытии.
На основании п. 16 ПБУ 5/01 отпуск МПЗ в производство осуществляется по средней себестоимости, определяемой методом взвешенной оценки.
4. Учет специальной одежды.
Документальное оформление хозяйственных операций со спецодеждой осуществляется посредством применения унифицированных форм первичных учетных документов, предусмотренных законодательством для учета движения материально-производственных запасов.
Если сроки выдачи специальной одежды не превышают 12 месяцев, то ее стоимость списывается на затраты единовременно. В целях контроля организацией ведется забалансовый учет спецодежды.
Погашение стоимости специальной одежды производится линейным способом, исходя из сроков полезного использования специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.
5. Организация учета расходов.
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств. Расходы организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.
5.1. Расходы по обычным видам деятельности.
Обычным видом деятельности для организации является оптовая торговля промышленными товарами.
Бухгалтерский учет расходов ведется с использованием счета 44 «Расходы на продажу».
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежном выражении или иной форме или величине кредиторской задолженности.
5.2. Организация учета расходов на продажу.
Информация о расходах, связанных с продажей товаров, отражается по счету 44 «Расходы на продажу». Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по следующим статьям расходов:
- транспортные расходы;
- расходы на оплату труда;
- расходы на аренду;
- расходы на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
- расходы по хранению и подработке товаров;
- рекламные расходы;
- представительские расходы;
- командировочные расходы;
- другие аналогичные по назначению расходы.
Расходы на продажу ежемесячно полностью списываются в дебет счета 90 «Продажи», за исключением расходов на транспортировку товара, которые подлежат распределению между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца.
Списание транспортных расходов по приобретенным товарам производится пропорционально учетной стоимости товаров, исходя из отношения суммы отклонений на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений за месяц (отчетный период) к сумме остатка товаров на начало месяца (отчетного периода) и поступивших товаров в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости.
6. Учет расходов по займам и кредитам.
6.1. Учет процентов, причитающихся к оплате заимодавцу.
Проценты по любым займам включаются в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита).
6.2. Порядок признания дополнительных затрат по займам.
В соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н (далее – ПБУ 15/2008), дополнительные затраты по займам включаются в состав прочих расходов единовременно.
7. Организация учета доходов.
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и(или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются:
- на доходы от обычных видов деятельности;
- на прочие доходы.
7.1. Учет доходов от обычных видов деятельности организации.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи покупных промышленных товаров.
Выручка признается в том отчетном периоде, в котором организация признает задолженность покупателя согласно условиям договора, независимо от фактического поступления средств или иного имущества и(или) имущественных прав в оплату за отгруженные товары.
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и(или) величине дебиторской задолженности.
В целях увеличения объема продаж организация руководствуется маркетинговой политикой, утвержденной руководителем организации, приведенной в Приложении № 7 к настоящему Положению об учетной политике организации.
7.2. Прочие доходы.
Доходы, отличные от доходов по обычным видам деятельности, считаются прочими поступлениями организации.
8. Методика отражения в бухгалтерском учете сумм штрафных санкций за нарушения законодательства о страховых взносах.
Начисление возможных сумм штрафных санкций в бухгалтерском учете производится организацией с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».
МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ЧАСТИ ВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА
1. Применение упрощенной системы налогообложения.
Организация является плательщиком единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, вплоть до утраты права на применение упрощенной системы налогообложения либо до добровольного отказа от ее применения в соответствии с положениями гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ.
2. Организация налогового учета.
Ведение налогового учета осуществляется силами штатного бухгалтера в одном лице. Налоговый учет доходов и расходов ведется в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма которой утверждена приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н.
Книга учета доходов и расходов ведется налогоплательщиком на компьютере в электронном виде посредством использования программы «1С: Бухгалтерия 8.2».
По окончании налогового периода Книга доходов и расходов выводится на печать, распечатанный вариант книги пронумеровывается, прошнуровывается и заверяется подписью руководителя компании и печатью организации.
На каждый очередной налоговый период открывается новая Книга учета доходов и расходов.
3. Объект налогообложения.
В соответствии с нормами п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения организации признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Смена объекта налогообложения возможна только с начала очередного налогового периода. При смене объекта налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом свой налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предполагает изменить объект налогообложения.
Уведомление о смене объекта подается налоговикам по форме № 26.2-6, рекомендуемой к применению приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения».
Суммы авансового платежа и налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, определяются исходя из ставки 15%.
4. Налогооблагаемые доходы.
Налогооблагаемые доходы организации подразделяются на две категории:
- доходы от реализации, в составе которых учитывается выручка от продажи товаров;
- внереализационные доходы. К ним относятся доходы, поименованные в ст. 250 НК РФ.
При этом налогооблагаемые доходы определяются в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.
Документальным подтверждением доходов выступают первичные документы бухгалтерского учета.
Поступления, которые по своей экономической природе не являются доходом организации (например, суммы обеспечительных платежей, возвращаемых компании; суммы, ошибочно зачисляемые банком на расчетный счет; деньги, возвращаемые за бракованный товар, и т. д.), не признаются налогооблагаемыми доходами организации.
5. Организация учета расходов.
Под налогооблагаемыми расходами организации понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они связаны с получением дохода. При определении налогооблагаемых расходов организация исходит из перечня расходов, установленного п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
На основании п. 6 ст. 346.18 НК РФ организация учитывает в расходах разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке.
На основании п. 7 ст. 346.18 НК РФ организация пользуется правом уменьшать налоговую базу на сумму убытка прошлых лет.
В составе налогооблагаемых расходов организация признает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Так как основной вид деятельности компании, применяющей УСН, не поименован в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, то уплата страховых взносов производится по тарифам, общий размер которых в 2017 году составляет 30%:
- в ПФР – 22%;
- в ФСС РФ – 2,9%;
- в ФФОМС – 5,1%.
Учет страховых взносов по каждому физическому лицу ведется организацией в регистре, форма которого приведена в Приложении № 7 к настоящему Положению об учетной политике.
Несмотря на то что организация не относится к категории плательщиков страховых взносов, которые обязаны отчитываться в органах контроля в электронной форме (среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, не превышает 25 человек), представление отчетности в органы контроля осуществляется в электронной форме.
6. Учет материальных ценностей.
Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения.
Материальные расходы признаются в составе расходов на дату их оплаты – в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения.
При определении размера материальных расходов при списании материалов применяется метод оценки по средней стоимости.
7. Учет покупных товаров.
Товары принимаются к учету по стоимости приобретения, формируемой исходя из цены, заплаченной поставщику.
При реализации покупных товаров для определения стоимости приобретения товаров организация применяет метод оценки по средней стоимости.
7.1. Порядок отражения в учете возврата товаров.
Основываясь на рекомендациях Минфина России, изложенных в письме от 07.05.2013 № 03-11-11/15936, при возврате товара покупателем и возврате денег за него организация:
- на сумму возвращенных денежных средств уменьшает доходы того отчетного (налогового) периода, в котором был произведен возврат денег;
- уменьшает расходы этого отчетного (налогового) периода на сумму расходов, связанных с приобретением возвращаемого товара, в том числе на суммы «входного» НДС, учтенные в составе расходов.
8. Критерии формирования групп долговых обязательств.
Так как нормирование процентов на основании ст. 269 НК РФ предусмотрено только в части долговых обязательств, возникших в результате контролируемых сделок, то все имеющиеся у компании долговые обязательства делятся на две группы:
- долговые обязательства, возникшие в результате «обычных» сделок;
- долговые обязательства, возникшие в результате контролируемых сделок.
Критерии формирования указанных групп долговых обязательств приведены в Приложении № 8 к настоящему Положению об учетной политике.
9. Налог на имущество организаций.
Организация не имеет ОС – объектов недвижимости, налог по которым уплачивается с их кадастровой стоимости.
Список приложений к настоящему Положению об учетной политике организации:
- Приложение № 1 – рабочий план счетов;
- Приложение № 2 – самостоятельно разработанные формы первичных документов, применяемые организацией;
- Приложение № 3 – перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов;
- Приложение № 4 – график документооборота;
- Приложение № 5 – Порядок проведения ежеквартальной инвентаризации;
- Приложение № 6 – перечень лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет;
- Приложение № 7 – форма регистра, используемого для учета страховых взносов
на обязательные виды социального страхования; - Приложение № 8 – критерии формирования групп долговых обязательств;
- Приложение № 9 – порядок организации внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни.