Поделиться статьёй:
Красильникова В.С.,
практикующий бухгалтер
Фиксированные взносы предпринимателя
В соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ плательщики страховых взносов, не производящие выплат физлицам (адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, медиаторы, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся частной практикой), уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фиксированных размерах.
С момента регистрации у предпринимателей возникают обязательства по платежам в бюджет. При этом обязательными являются платежи в пенсионный фонд на страховую часть пенсии и платежи на медицинское страхование.
Регистрация в фонде социального страхования для индивидуального предпринимателя, не имеющего наемных работников, осуществляется на добровольной основе, не являясь обязательной, но может оказаться желательной. Например, предприниматель имеет право на получение социального пособия по больничному листу или пособия по уходу за ребенком. В этом случае регистрация в фонде социального страхования выгодна самому предпринимателю, и он встает на учет в качестве страхователя по случаям утраты трудоспособности и в связи с материнством. По факту страхования травматизма предприниматели не регистрируются. С момента постановки на учет возникает обязанность по начислению и уплате взносов в фонд социального страхования. Нужен ли этот вид страхования предпринимателю или нет – выбор за ним. Обязательной является регистрация в территориальном отделении Пенсионного фонда России.
Все индивидуальные предприниматели, независимо от полученного дохода, обязаны оплачивать ежегодные фиксированные взносы. Они платятся в ПФР и в ФФОМС. Сумма взносов рассчитывается исходя из законодательно установленного МРОТ (минимального размера оплаты труда). На 01 января 1017 года минимальный размер оплаты труда составляет 7500 руб.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Предполагается увеличение МРОТ до 7800 руб. с 01.07.2017 года.
В 2017 году порядок расчета и уплаты фиксированных страховых взносов ИП будет регулироваться ст. 430 НК РФ.
Сумма обязательных взносов для ИП составит:
- взносы в ПФР (на пенсионное страхование): (7500 x 26% x 12) = 23 400 руб.;
- взносы в ФФОМС (на медицинское страхование): (7500 x 5,1% x 12) = 4590 руб.
Итого за 2017 год = 27 990 руб.
Если полученный по итогам года доход превысит 300 000 руб., то взносы в пенсионный фонд будут увеличены на сумму, составляющую 1% от суммы превышения. Например, ИП получил доход по итогам 2017 года в сумме 450 000 руб. Тогда к сумме обязательного фиксированного платежа 27 990 руб. необходимо добавить сумму 1500 руб. (450 000 – 300 000) : 100 = 1500 руб.
Существуют ли ограничения по сумме взноса? Да, существуют.
Сумма взноса в ПФР не может превышать значения, рассчитанного по формуле:
8 МРОТ x Тариф x 12 месяцев
Например: 7500 x 8 x 26% x 12 = 187 200 руб. 00 коп.
Таков ожидаемый максимальный взнос в пенсионный фонд в 2017 году.
Как и ранее, размер страхового взноса по ОПС для лиц, не производящих выплат физлицам (для предпринимателей и т. п.), зависит от величины полученного дохода в расчетном периоде.
Как страховые взносы коммерсанта учитываются при налогообложении
Налоговые платежи предпринимателя находятся в зависимости от выбранной системы налогообложения. Это может быть упрощенная система, либо налог на вмененный доход, либо патентная система налогообложения. Если заявление на выбор системы налогообложения не подано в инспекцию, то предприниматель считается по умолчанию работающим на общей системе налогообложения. При работе на ЕНВД или по патенту сумма налоговых платежей не зависит от полученного дохода.
Бизнесмены, выбравшие УСН, оплачивают единый налог согласно этой налоговой системе. При расчете единого налога учитываются суммы оплаченных взносов в пенсионный фонд. Так, выбрав УСН – 6%, предприниматель вправе уменьшить начисленный налог на сумму уплаченных в пенсионный фонд платежей, но не более чем на 50%. Если используется УСН «доходы минус расходы», суммы оплаченного взноса в пенсионный фонд учитываются в составе расходов.
На общем режиме налогообложения платится НДФЛ, а также НДС и налог на имущество. Платежи в пенсионный фонд учитываются в составе затрат на общих основаниях.
Предельный уровень доходов для взносов на ОМС не установлен.
Проблемы уменьшения налога на сумму фиксированного платежа
Вмененный налог можно уменьшить на сумму оплаченных страховых взносов.
Стоимость патента является фиксированной величиной, рассчитываемой налоговой инспекцией, и может быть уменьшена на сумму уплаченных фиксированных платежей (письмо ФНС РФ от 19.11.2012 № ЕД-4-3/19428).
Так как патентная система является разновидностью упрощенной системы налогообложения, то правила, применимые к УСН, действуют и в отношении ПСН.
Стоимость патента перечисляется в бюджет по частям, уменьшению подлежит только последняя по срокам сумма.
Фиксированные взносы необходимо оплатить до 31 декабря страхового года. Оптимальной считается оплата равномерными квартальными платежами. При такой оплате взносов они будут уменьшать налоговые платежи в течение года.
Если в течение расчетного периода плательщиками, имеющими право на освобождение от уплаты страховых взносов по перечисленным основаниям, осуществлялась соответствующая деятельность, они уплачивают страховые взносы на ОПС и ОМС в соответствующих размерах пропорционально количеству календарных месяцев, в течение которых ими осуществлялась указанная деятельность.
Дополнительный взнос с суммы дохода, превышающей 300 000 руб., следует оплатить до 01 апреля года, следующего за отчетным. Налог по УСН в течение года платится ежеквартальными авансовыми платежами, которые можно уменьшить на сумму фиксированных выплат. Уменьшение налога допустимо на 50%.
Авансовые платежи по УСН платятся до 25 числа месяца по окончании очередного квартала. По итогам года проводится годовая доплата по налогу. Срок этого платежа для ИП – не позднее 30 апреля. Налог по ЕНВД платится ежеквартально. Перечислять его в бюджет следует до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Порядок платежей по патенту зависит от его срока действия. Патент на срок менее 6 месяцев оплачивается одним платежом до окончания срока его действия. Если патент выдан на срок свыше 6 месяцев, он оплачивается в два этапа: 1/3 суммы в течение 90 дней с момента получения патента и оставшиеся 2/3 – до окончания срока его действия.
При нарушении сроков оплаты налогов и взносов предпринимателю начисляются пени. Они рассчитываются как 1/300 действующей ставки рефинансирования от суммы долга перед бюджетом за каждый день просрочки платежа. За неуплату налогов инспекция может взыскать штраф, размер которого может составить 40% от неуплаченной суммы налога. За неуплату фиксированных взносов в ПФР штрафа нет.
В 2017 году получателем всех платежей становится налоговая служба. При перечислении взносов следует использовать коды бюджетной классификации, утвержденные приказом Минфина России от 07.12.2016 № 230н. Этот документ внес изменения в Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденные приказом Минфина от 01.07.2013 № 65н.
Для всех без исключения взносов предусмотрены «переходные» коды. Их нужно указывать в случае, когда в 2017 году перечисляются взносы, начисленные за 2016 год и более ранние периоды. В частности, «переходные» коды необходимо использовать, если в 2017 году страхователь платит взносы за декабрь 2016 года. «Переходные» значения отличаются от «постоянных» цифрами 14–17. Например, для пенсионных взносов по основному тарифу в «переходном» КБК цифры 14–17 принимают значение «1000», а в «постоянном» КБК – «1010» Также в 2017 году применяется «постоянный» КБК. Он предназначен для перечисления пенсионных взносов «за себя», начисленных за январь, февраль.
Если ИП зарегистрировался или закрылся в течение года, взнос платится в размере пропорционально количеству дней регистрации в статусе предпринимателя. Количество дней для начисления фиксированных взносов нужно согласовать с налоговой службой и территориальным отделением ПФР.
Изменились первые три цифры КБК, которые обозначают код главного администратора доходов бюджетов. С 2017 года для страховых взносов (здесь и далее речь идет обо всех взносах, кроме взносов «на травматизм») главным администратором теперь является ФНС России. Поэтому, начиная с января, первые три цифры КБК должны принимать значение «182». Разъяснение приведено в письме от 01.12.2016 № ЗН-4-1/22860@.
Законодательно установлены периоды, в течение которых можно на законных основаниях не платить фиксированные взносы. Налоговым кодексом РФ в редакции, действующей с 2017 года, предусмотрен ряд периодов для ИП, когда они могут не вести бизнес и не платить за это время фиксированные страховые взносы «за себя». Такие периоды определены п. 7 ст. 430 НК РФ и отсылают к п.п. 1, 3, 6–8 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях». К таким периодам относятся:
- время прохождения военной службы по призыву;
- период ухода одного из родителей за каждым ребенком до достижения им возраста полутора лет,
но не более шести лет в общей сложности; - период ухода, осуществляемого трудоспособным лицом за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет;
- период проживания супругов военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, вместе
с супругами в местностях, где они не могли трудиться в связи с отсутствием возможности трудоустройства, но не более пяти лет в общей сложности; - период проживания с супругом, которого направили, например, в дипломатические представительства и консульские учреждения РФ.
Не платить взносы в 2017 году за эти периоды можно при отсутствии предпринимательской деятельности (см. п. 7 ст. 430 НК РФ).
Воспользоваться на практике новыми положениями НК РФ будет непросто. Факт отсутствия предпринимательской деятельности должен быть подтвержден документально и оформлен соответствующим заявлением в налоговой инспекции.
Пример.
Предприниматель встал на учет в налоговой инспекции по месту жительства 03 февраля 2016 года, а 25 декабря 2016 года подал официальное заявление о прекращении деятельности по причине переезда в другую местность, где отсутствует возможность трудоустройства. Согласно первичным документам за время ведения деятельности получен доход в сумме 235 000 руб. Начислен налог 6% от дохода в соответствии с выбранной системой налогообложения. В пенсионный фонд было сделано 2 перечисления: на страховую часть пенсии в сумме 12 000 руб. и на медицинское страхование в сумме 2400 руб.
Сумма начисленного налога за использование упрощенной системы налогообложения составила 14 100 руб. (235 000 x 6%), в бюджет перечислено 7050 руб., так как 50% зачтено в счет произведенных платежей.
По факту остается недоплата фиксированного взноса в пенсионный фонд.
Точную стоимость страхового года нужно будет согласовать со специалистами пенсионного фонда, получив от них официальную справку о сумме начисленных платежей. Будет ли засчитана дата переезда в другую местность достаточным основанием для приостановки деятельности – неизвестно. Это спорный вопрос, решить который можно, лишь обратившись в Арбитражный суд.