Назарова А. В.,
практикующий бухгалтер

Договор возмездного оказания услуг.
Если заказчик – иностранная компания

Российская организация может осуществлять поставки своей продукции или оказывать услуги не только по России, но и за рубеж. Взаимодействие с иностранными компаниями, у которых нет представительств на территории РФ, ставит перед «упрощенцем» ряд определенных задач и вопросов в области бухгалтерского и налогового учета.

Согласно ст. 1210 ГК РФ при заключении договора стороны могут выбрать право, которое будет подлежать применению к их правам и обязанностям по заключенному между ними договору. Данная статья отражает широко признанный принцип международного частного права – принцип автономии воли.

Принцип автономии воли включает в себя такие положения, как:

1. Избрание сторонами применимого к их правам и обязанностям права. Нельзя избрать право для определения недействительности договора и его последствий.

2. Избрание сторонами применимого права как в момент заключения договора, так и после, отразив данный момент в самом договоре либо в ином соглашении, а также применения права как ко всему договору в целом, так и к его отдельным частям.

3. Исключение сторонами применения каких-либо элементов права (например, международных договоров с учетом диспозитивных норм, судебной практики, если она не является источником права, обычаев). Запрещается исключение императивных норм страны, с которой договор реально связан.

4. Не обязательно избрание применимого права и максимальное урегулирование отношений в договоре. В таких случаях будут применяться коллизионные нормы и материальные нормы международных договоров.

Если стороны договора в своем соглашении не предусмотрели выбор права той или иной стороны, то по умолчанию к договору будет применяться право той стороны, в стране которой находится основное место деятельности на момент заключения договора.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

При заключении договора возмездного оказания услуг стороной с основным видом деятельности считается исполнитель, соответственно в договоре будут применяться нормы российского права, согласно которому договор возмездного оказания услуг предусматривает обязанность исполнения перед заказчиком определенных действий или деятельности по заданию и уплаты за это исполнение заказчиком исполнителю в срок в порядке, предусмотренными данным договором.

Бухгалтерский учет

Согласно ПБУ 9/99 доходом организации будет признаваться выручка от оказания услуг в размере согласно заключенному договору на момент подписания акта приема-передачи.

Производя расчеты с иностранными компаниями, приходится иметь дело с иностранной валютой, а соответственно и с курсовыми разницами. В бухгалтерском учете, согласно ПБУ 3/2006, доход признается по курсу Банка России, который действует в момент подписания акта приема-передачи оказанных услуг.

Если имеет место дебиторская задолженность, то ее необходимо пересчитывать в рубли на отчетную дату и на дату погашения согласно ПБУ 3/2006. Образовавшиеся курсовые разницы включаются в состав прочих доходов, если они положительные, либо в состав прочих расходов, если они отрицательные.

Расходы по обычной деятельности признаются одновременно с выручкой в виде себестоимости оказанных услуг в соответствии с ПБУ 10/99.

Типовые проводки организации на УСН, оказывающей услуги иностранной компании без постоянного представительства в РФ:

Налог, уплачиваемый в связи с применением УСН

Налог, уплачиваемый при УСН («доходы-расходы»), составляет 15% от налогооблагаемой базы. Налогооблагаемая база – это разница между полученными доходами и произведенными расходами. Так как доходом является выручка от оказанных услуг иностранной компании на дату поступления от них, то сумму дохода необходимо будет пересчитать в рубли по соответствующему курсу Банка России на эту самую дату. Доходы уменьшаются только на те расходы, которые соответствуют положениям ст. 346.16 НК РФ. Данные расходы признаются согласно порядку, установленному ст. 346.17 НК РФ.

Согласно ст. 346.17 НК РФ доходы и расходы при УСН не учитываются при переоценке требований, обязательств в иностранной валюте и средств на валютном счете.

Пример.

ООО «РИМ» оказывает услуги иностранной компании, которая не имеет постоянного представительства на территории РФ. Пусть цена договора составляет 1000 долл. США, факт оказания услуг подтверждается актом приема-передачи. Согласно данным бухгалтерского учета ООО «РИМ» произвело расходов на 20 000 долл. США (себестоимость оказанных услуг). Пусть условно курс доллара на дату подписания акта приема-передачи услуг составляет 58 руб., на отчетную дату 59 руб., а на дату получения оплаты от иностранного заказчика, а это месяц, следующий после подписания акта, – 57 руб.

Какие проводки необходимо сделать в бухгалтерском учете ООО «РИМ»?

• Назад
• Вперёд