Угнали незастрахованный служебный автомобиль

Ни одна компания не застрахована от случаев хищения своего имущества. Украсть могут все что угодно. В частности, служебный автомобиль. Это неприятное событие, кроме ущерба для фирмы, является еще и основательной «головной болью» для бухгалтера. Ведь если авто не найдут (что весьма вероятно), предстоит отразить этот печальный факт в учете. Положение усугубляется, если автомобиль не застрахован.

Угон и кража автомобилей являются по статистике одними из самых распространенных преступных деяний. Это связано с тем, что автомобили – это не только отдельный товар, который можно продать на «черном» рынке, но также большим спросом пользуются и комплектующие детали. С каждым годом растет количество автотранспортных средств, выпускаются новые модели автомобилей, поэтому возрастает их популярность среди преступного мира. Но, однако, по статистике количество угнанных автомобилей постепенно снижается. По данным портала «АвтоВзгляд», в 2012 году было угнано более 100 тыс. автомобилей, в 2015 году – около 36 тыс., а в 2016 году зафиксировано 33 859 автомобильных угонов.

Если вы попали в такую неприятную ситуацию, не стоит впадать в состояние паники, необходимо действовать быстро и четко: удостовериться, что автомобиль не эвакуировали, а также, что на нем не уехали доверенные лица, имеющие доступ к ключам. Затем позвонить в отделение полиции и сообщить все сведения об автомобиле; если оборудована спутниковая сигнализация на автомобиле, то необходимо позвонить еще и в службу защиты. Тем самым вы дадите шанс следственным органам начать поиск по «горячим следам». И сразу после этого от имени организации обратиться в органы внутренних дел с заявлением об угоне.

Правоохранительные органы выдадут талон-уведомление о принятии заявления (п. 24 Инструкции о порядке приема, регистрации и разрешения в территориальных органах Министерства внутренних дел Российской Федерации заявлений и сообщений о преступлениях, об административных правонарушениях, о происшествиях, утвержденной приказом МВД России от 29.08.2014 № 736). Также органы полиции подготовят постановление о возбуждении уголовного дела по угону автомобиля (ч.ч. 1, 4 ст. 146 УПК РФ) и выдадут справку, подтверждающую факт угона (кражи) (п. 17.4 приказа МНС России от 09.04.2003 № БГ-3-21/177), которую необходимо предъявить в налоговую инспекцию для того, чтобы не платить транспортный налог за угнанную машину. С момента возбуждения уголовного дела начинается предварительное расследование, которое должно быть закончено в течение двух (в некоторых случаях трех) месяцев (ст. 162 УПК РФ). Если виновник угона не установлен, предварительное следствие приостанавливается, следователь выносит постановление и уведомляет об этом организацию (ст.ст. 208, 209 УПК РФ). Особым ущербом для организации будет, если автомобиль не застрахован от угона (кражи).

Все документы, предоставленные правоохранительными органами, необходимы бухгалтерской службе для отражения их в налоговом и бухгалтерском учете.

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА

На дату вынесения следователем постановления можно списать убытки от хищения на расходы – как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

- Письмо от 16.12.2011 № 03-03-06/4/149.

Итак, что же должна сделать бухгалтерская служба после угона автомобиля?

1. Провести инвентаризацию.

Оформить приказ о проведении инвентаризации по форме ИНВ-22. При выявлении фактов хищения проведение инвентаризации обязательно (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее – Положение по ведению бухучета и отчетности), и п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49).

Следует составить инвентаризационную опись основных средств по форме № ИНВ-1 и сличительную ведомость по форме № ИНВ-18. Данные формы не являются обязательными к применению, поэтому организация может разработать и утвердить собственные формы.

2. Составить акт на списание основных средств.

Можно составить акт на списание основных средств по форме № ОС-4а, но организация вправе составить акт в произвольной форме.

3. В инвентарной карточке сделать запись об угоне автомобиля.

На основании акта о списании автомобиля сделать отметку о выбытии основного средства в инвентарной карточке по форме № ОС-6.

Таким образом, правильно оформив угон автомобиля, организация сможет учесть расходы, связанные с угоном автомобиля, в налоговом учете.

Налоговый учет в целях применения УСН

Автомобиль в большинстве случаев для целей налогового учета является основным средством: в 2017 году для целей налогообложения ОС – это актив стоимостью более 100 000 руб. Транспортные средства стоят, как правило, более 100 000 руб., поэтому организации их учитывают в качестве ОС.

В целях налогового учета с 01.01.2016 амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. Новый лимит действует для имущества, введенного в эксплуатацию с 2016 года. В бухгалтерском же учете остался прежний лимит – 40 000 руб. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

С 01.01.2017 организации должны определять амортизационные группы и сроки амортизации для ОС по новому Классификатору основных фондов (утв. приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст).

Основные средства при упрощенной системе налогообложения учитываются несколько иначе, чем при общей системе налогообложения. Учет имеет ряд характерных особенностей, которые необходимо знать бухгалтеру организации.

Организации, выбравшие вариант начисления единого налога только по доходам, не имеют права списывать расходы по ОС, так как никакие расходы не учитываются в налоговой базе. Поэтому все нюансы при отражении расходов в налоговом учете рассматриваются только для тех организаций, которые выбрали вариант начисления «доходы минус расходы». А вот списывать их стоимость по правилам бухгалтерского учета придется всем организациям одинаково – начисляя амортизацию до завершения срока полезного использования (п. 18 ПБУ 6/01) или до срока выбытия. Методика начисления амортизации выбирается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике.

По сравнению с амортизационным методом, при котором списание актива растягивается на гораздо больший срок, отнесение стоимости ОС на расходы в налоговом учете при УСН делается в течение достаточно короткого периода: до окончания того года, когда имущество было приобретено, оплачено и введено в эксплуатацию. Также необходимо, чтобы были оформлены документы, подтверждающие право собственности, и ОС использовались для осуществления предпринимательской деятельности (так, например, принять в качестве расхода личный автомобиль предприниматель сможет, только если его вид деятельности связан с транспортными перевозками). Расходы распределяются поровну на каждый квартал до конца года.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Принцип учета основных средств в компаниях, которые применяют УСН, регулируется НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 346.16).

Приобретенное основное средство при УСН ставится на учет по его первоначальной стоимости, порядок определения которой изложен в п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Организации не выделяют НДС, так как не являются плательщиками этого налога.

Расходы по основным средствам при УСН отражаются в Книге учета доходов и расходов (КУДиР) на конец каждого налогового периода (это касается только оплаченных ОС). Учет ведется отдельно по каждому объекту.

Любые расходы на УСН должны иметь четкое обоснование. Налоговые органы внимательно относятся к этому. Санкции за неправомерные действия, повлекшие занижение суммы налоговой базы, существенные: штраф – 20% от неуплаченной суммы, но не меньше 40 000 руб. (ст. 120 НК РФ).

Видно, что организации на УСН оказались в выгодном положении при списании затрат на покупку ОС, то есть совершать крупные покупки им более выгодно, чем организациям на обычной системе налогообложения, чего не скажешь при угоне автомобиля.

В гл. 26.2 НК РФ не прописано, как действовать в такой ситуации.

Рассмотрим некоторые моменты в таких случаях.

Если угнали служебный автомобиль в первый год его приобретения, т. е. организация еще не успела полностью перенести его стоимость в расходы. В Налоговом кодексе указано, что расходы на приобретение ОС отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. Указанные расходы учитываются только по ОС, которые используются при ведении предпринимательской деятельности (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В данном случае выходит, что расходы по его приобретению уже нельзя учесть в налоговой базе после угона.

Но если организация готова оспаривать эту ситуацию в суде, то можете продолжать включать стоимость автомобиля в расходы ежеквартально до конца налогового периода. Ведь если четко следовать Налоговому кодексу, есть только одна причина для непризнания расходов – это его реализация (передача) до истечения 3 лет с момента признания его стоимости в расходах. Но организация автомобиль никому не передавала. Тот момент, что автомобиль уже не используется в предпринимательской деятельности, тоже не может повлиять, так как в НК РФ никак не оговорен срок такого использования.

Если ОС было введено в эксплуатацию, значит, для предпринимательской деятельности оно использовалось, то есть это условие выполнено. От того, что использовали автомобиль меньше года, он не перестает быть ОС.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Для признания стоимости автомобиля в расходах в течение года достаточно, чтобы на момент ввода в эксплуатацию автомобиль отвечал условиям отнесения объектов к основным средствам (п. 4 ст. 346.16 и п. 1. ст. 256 НК РФ) и расходы на его приобретение были обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Если угнали автомобиль до истечения 3 лет с момента признания его стоимости в расходах. Налоговые органы тоже могут возражать против оставления стоимости автомобиля в расходах, обосновывая это тем, что согласно ст. 256 НК РФ можно учесть объект как основное средство при условии соответствия следующим критериям: применяется для ведения деятельности; будет использоваться более одного года; приносит доход. То есть доказывать организации, что необходимо было отражать угон автомобиля в налоговом учете так же, как при продаже основных средств. Поскольку максимальный срок полезного использования автомобилей не превышает 10 лет, то при его продаже до истечения 3 лет с момента списания расходов на покупку нужно пересчитать уплаченный налог по УСН, исправить отчетность, доплатить недоимку и пени.

Организации уже в суде необходимо будет доказывать, что автомобиль соответствовал всем этим критериям в момент приобретения и списания его в расходы, и никто не предполагал, что его угонят, а также, что хищение нельзя приравнивать к продаже.

Если организация не захочет оспаривать данную позицию налогового органа, то следует подать корректировочные декларации УСН и возместить суммы налога, недоплаченные ранее.

Пересчитать налог в данной ситуации довольно сложно. Пересчет производится за весь период использования ОС, начиная с момента его полного принятия к учету в налоговых расходах. Официальные разъяснения ФНС РФ по вопросу, от какой даты следует отсчитывать 3 года, отсутствуют. Очевидно, что отсчет этого срока от последнего дня отчетного периода, в котором завершилось списание в расходы стоимости ОС, не вызовет претензий у налоговых органов. Так что безопаснее начинать пересчет от этой даты.

При пересчете налога по УСН исключается из налогооблагаемой базы за весь период использования автомобиля до момента его угона вся сумма расходов на приобретение. Затем в налоговую базу включаются амортизационные отчисления за период эксплуатации автомобиля. Соответственно, меняется сумма налога по УСН в меньшую сторону, появляются недоимка и пени.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Амортизацию следует рассчитать по правилам НУ: линейным или нелинейным способом. Выгоднее устанавливать нелинейный метод амортизации и минимальный срок полезного использования авто – так организация сможет списать максимум стоимости автомобиля в расходы. Однако на практике используется чаще линейный метод амортизации, он проще в расчетах.

Остаточную стоимость, сформированную в бухгалтерском учете на дату угона автомобиля, списывать в налоговые расходы ФНС не разрешает.

Изменения вносятся в разделы 1 и 2 Книги учета доходов и расходов по всему периоду эксплуатации автомобиля путем уменьшения сумм расходов.

Если угнали автомобиль в первые часы приобретения. Прежде чем начать списание на расходы, имущество нужно оплатить, получить и ввести в эксплуатацию, так что, если у вас угнали автомобиль сразу же после покупки и вы не успели отразить его в бухгалтерском учете, то ни о каких расходах в налоговом учете задумываться не стоит, так как факта приобретения и оплаты недостаточно для списания в расходы при УСН.

Если полиция нашла виновных в угоне лиц, автомобиль вернули и организация решила его продать, в налоговом учете организация должна будет отразить доходы от продажи автомобиля в полной сумме на момент поступления денег на расчетный счет (п. 1 ст. 346.15 НК РФ) и заплатить с нее налог. Так же необходимо поступить и при поступлении денежных средств от виновных лиц.

Если автомобиль вернули в плохом состоянии, то необходимо помнить о лимите основных средств при УСН. Если экспертами установлена стоимость менее 100 тыс. руб., то нет необходимости отражать его в составе основных средств (не отражать в КУДиР). До 01.01.2016 стоимость основных средств была 40 тыс. руб., но с 2016 года в налоговом учете лимит вырос до 100 тыс. руб. Если стоимость более 100 тыс. руб., то отразить в КУДиР.

Если автомобиль нуждается в ремонте, то расходы на его ремонт признаются в общем порядке. Если работы проводит сторонняя фирма, то для подтверждения расходов понадобится договор о проведении ремонта, калькуляция расходов и акт выполненных работ. Если организация сама ремонтирует машину, то составьте смету затрат, указав в ней количество деталей, необходимых для ремонта, и их стоимость. После оформления всех бумаг и оплаты ремонта спишите цену работ на расходы сразу после оплаты (пп. 3 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 и п. 1 ст. 252 НК РФ).

Транспортный налог

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Оплата транспортного налога (ст. 357 НК РФ) является для организации обязательной. Компании на УСН от оплаты транспортного налога не освобождаются. Рассчитывается и оплачивается налог на основании правил и положений, предусмотренных гл. 28 НК РФ.

Размер платежа определяется: количеством транспортных средств, имеющихся на регистрации в фирме «упрощенца»; мощностью двигателей транспортных единиц; налоговой ставкой, установленной в регионе.

Транспортный налог придется платить до конца месяца, в котором автомобиль угнали (п. 3 ст. 362 НК РФ). Для этого необходима справка из полиции об угоне/хищении автомобиля.

Автомобили, находящиеся в розыске, не признаются объектом обложения транспортным налогом только при условии подтверждения факта их угона (пп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ, информационное письмо ФНС России от 27.11.2012 «О налогообложении автомобиля, находящегося в угоне»). Аналогичная точка зрения изложена в письме Минфина России от 09.08.2013 № 03-05-04-04/32382. Минфин разъясняет, что если месяц угона неизвестен, то прекращение взимания транспортного налога следует осуществлять начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором было возбуждено уголовное дело по факту угона.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

При отсутствии справки об угоне подтверждающим факт угона документом, по мнению финансистов, может являться справка о возбуждении уголовного дела.

Обязанность по уплате транспортного налога возложена на лиц, на которых зарегистрированы транспортные средства (ст. 357 НК РФ). Следовательно, если автомобиль не был найден, то его следует снять с учета в органах ГИБДД. При его возврате при условии его дальнейшего использования в предпринимательской деятельности организации вновь придется зарегистрировать транспортное средство. С месяца, в котором произошла такая регистрация, организация становится плательщиком транспортного налога.

Бухгалтерский учет в целях применения УСН

Все юридические лица обязаны вести бухгалтерский учет, в том числе и организации, применяющие упрощенную систему налогообложения. В целом учет основных средств при УСН ведется точно так же, как и в предыдущие годы. Перемены коснулись только лимита стоимости – предельной суммы, ниже которой ОС можно признать материально-производственным запасом. С 2016 года он увеличен до 100 000 руб.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Предприниматели имеют право не вести БУ в соответствии с п. 2 ст. 6 Закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, поэтому они могут никаких бухгалтерских проводок не составлять.

Основные средства при УСН должны соответствовать условиям, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01. Активы, которые предназначены для перепродажи, для личного использования индивидуальным предпринимателем (или для нужд организации), не предполагающие получение выгоды и которые не планируется использовать дольше одного года, в качестве ОС признаны быть не могут. Если же имущество соответствует всем условиям, перечисленным в ПБУ 6/01, но его стоимость меньше установленного на сегодняшний день лимита, оно принимается к учету как материально-производственный запас.

Отражаем угон незастрахованного автомобиля

 

Обнаружен факт угона
Обращаемся с заявлением в полицию		Проводим инвентаризацию
Получаем в полиции талон-уведомление о принятии заявления об угоне		Начисляем амортизацию и отражаем факт угона на счете 94
Получаем в полиции справку об угоне и копию постановления о возбуждении уголовного дела		Составляем акт на списание
Подаем справку об угоне в ИФНС для освобождения от уплаты транспортного налога		Автомобиль найден		Следствие приостановлено в связи с отсутствием лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого
		Возвращаем автомобиль в состав ОС на счет 01		Учитываем остаточную стоимость автомобиля в составе расходов

 

Итак, рассмотрим все действия бухгалтерской службы по операциям, которые необходимо отразить в учете после угона автомобиля.

Определить остаточную стоимость автомобиля, подлежащего списанию. Исключить стоимость данного автомобиля из состава основных средств (п. 29 ПБУ 6/01, п. 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н) и прекратить начисление амортизации по данному объекту. На отдельный субсчет счета 01 «Основные средства» перенести первоначальную стоимость угнанного автомобиля, а затем списать сумму накопленной амортизации, согласно п. 22 ПБУ 6/01 амортизацию по выбывшему объекту не начисляют с месяца, следующего за месяцем его выбытия. Основанием для списания автомобиля из состава основных средств будет талон-уведомление о приеме заявления об угоне, результаты инвентаризации и акт о списании похищенного автомобиля. Затем остаточную стоимость объекта списать в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», все это отразить в отчетном периоде, в котором произошел угон автомобиля.

Дебет	Кредит	Операция
01, субсчет «Выбытие объектов ОС»	01, субсчет «Основные средства в эксплуатации»	Списать первоначальную стоимость автомобиля
02	01, субсчет «Выбытие объектов ОС»	Списать начисленную амортизацию
94	01 субсчет «Выбытие объектов ОС»	Списать остаточную стоимость машины на счет недостач

На счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» данные суммы будут числиться до установления виновного лица или прекращения уголовного дела в связи с тем, что похитителя не удалось найти.

Остаточную стоимость автомобиля списать в расходы. До вынесения постановления о прекращении уголовного дела может пройти большой промежуток времени. В случае если автомобиль застрахован не был, стоимость автомобиля можно списать в расходы при условии, что полиция не установила виновных в краже лиц. Это делается на основании постановления о приостановлении предварительного следствия (заверенная копия), которое выносится по истечении 2–3 месяцев со дня возбуждения уголовного дела. В бухгалтерском учете отражается остаточная стоимость угнанного автомобиля в составе прочих расходов (абз. «б» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности; п. 11 ПБУ 10/99).

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – на дату вынесения постановления списать остаточную стоимость автомашины в расходы.

Эта позиция подтверждена письмами Минфина РФ от 16.12.2011 № 03-03-06/4/149, от 20.06.2011 № 03-03-06/1/365 и от 27.08.2010 № 03-03-06/4/81, постановлением ФАС Московского округа от 08.10.2012 № А40-15384/12-99-73.

Отразить в учете возмещенный ущерб. Если угонщика автомобиля установили и он признан судом виновным, то он обязан возместить ущерб. На основании решения суда бухгалтер должен отразить сумму причитающегося возмещения проводкой:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 94 (на дату вступления в силу решения суда) – п.п. 10.2, 16 ПБУ 9/99, если ранее вы не списывали стоимость автомобиля в расходы.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Если стоимость автомашины уже была отражена в расходах, то исключать эту стоимость из расходов прошлых периодов не нужно – такого требования нет в бухгалтерском учете.

По мере поступления взыскиваемой суммы в учете делать проводку:

Дебет 51 (50) Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям».

Если ущерб с виновного лица присуждают в размере рыночной стоимости имущества, то сумму превышения списывают в доходы будущих периодов в Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере поступления взыскиваемой суммы от виновного лица полученная разница признается прочим доходом организации и списывается:

Дебет 98 Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Отразить в учете возвращенный автомобиль. Если автомобиль нашелся после отражения остаточной стоимости угнанного автомобиля в составе расходов, то необходимо данный автомобиль принять к учету по его остаточной стоимости на момент угона или по текущей рыночной стоимости. Никаких рекомендаций по отражению данной ситуации в ПБУ 6/01 нет, поэтому можно воспользоваться любым вариантом.

При первом варианте сумма ежемесячной амортизации будет равна ранее исчисленной. Можно осуществить проводки, обратные тем, которые были произведены при его угоне и списании, если автомобиль возвращен в том же году, в котором был угнан. Или сделать следующую проводку:

Дебет 01-1 Кредит 91-1 «Прочие доходы» – отразить остаточную стоимость автомобиля.

Но при этом не учитывается тот факт, что состояние автомобиля чаще всего значительно ухудшается за время его отсутствия и его реальная стоимость может оказаться гораздо ниже остаточной стоимости, зафиксированной в учете на дату списания автомобиля.

При отражении второго варианта в учете необходимо оформить все документы, как на «новый» автомобиль: приказ о вводе в эксплуатацию, акт ввода в эксплуатацию, инвентарную карточку. Эта операция будет отражаться так:

Дебет	Кредит	Операция
08-4	91-1	Отражена рыночная стоимость автомобиля
01-1	08-4	Автомобиль принят к учету в составе основных средств

Автомобиль приходуют как новый актив, без восстановления начисленной ранее амортизации (п. 10 ПБУ 6/01), определяется заново срок полезного использования. Амортизация по автомобилю начисляется в обычном порядке: с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором он вновь принят к учету.

Стоимость возвращенного автомобиля, учтенного в учете, в обоих случаях учитывается в доходах – в качестве прочего дохода, а в дальнейшем учитывается в расходах через амортизационные отчисления.

Срок полезного использования автомобиля может быть установлен равным сроку полезного использования, который был изначально установлен по автомобилю при первом оприходовании, и нужно уменьшить его на период эксплуатации машины до момента ее хищения.

Если автомобиль нуждается в ремонте, то расходы на его ремонт признаются в общем порядке, то есть в составе текущих расходов в периодах их возникновения.

Автомобиль могут вернуть значительно поврежденным. Для его восстановления потребуется немалая сумма. И организация может решить его продать. Тогда транспортное средство приходуется как товар или как запасные части в качестве материально-производственных запасов. Стоимость приходуемого имущества в этих случаях лучше определять на основе рыночной цены, она учитывается в прочих доходах:

Дебет 41 «Товары» (10 «Материалы») Кредит 91-2 – возвращенный автомобиль оприходован в виде товара (материально-производственных запасов).

При продаже автомобиля или его отдельных частей в расходы включается стоимость, по которой они были приняты к учету. Полученные от покупателя средства учитываются как доходы.

Пример 1.

ООО «Крестьянка» (УСН «доходы минус расходы») приобрело в январе 2016 года автомобиль «газель» за 1 000 000 руб. В эксплуатацию автомобиль был введен 01.03.2016, полностью оплачен.

На последнее число 1-го квартала, полугодия, 9 месяцев и 2016 года бухгалтер ООО «Крестьянка» признает расходы в налоговом учете на покупку автомобиля в размере:

1 000 000 руб. : 4 = 250 000 руб.

Таким образом, на 31.12.2016 стоимость «газели» для целей расчета единого налога по УСН будет полностью списана в расходы.

Пример 2.

Организация (УСН «доходы минус расходы») купила и ввела в эксплуатацию в феврале 2016 года автомобиль. Оплата произведена в рассрочку, неравномерными частями, срок рассрочки – 12 месяцев. Первоначальная стоимость объекта с учетом процентов 510 000 руб.

В марте организация оплатила 100 000 руб. Эту оплату нужно распределить на четыре квартала 2016 года: 

(100 000 : 4) = 25 000 руб.

Запись в КУДиР 31.03.2016 на сумму 25 000 руб.

В апреле оплачено 90 000 руб., а в июне оплатили 30 000 руб. Распределяем оплату на три квартала 2016 года:

(90 000 + 30 000) : 3 = 40 000 руб.

Запись в КУДиР 30.06.2016 на сумму 65 000 руб. (25 000 + 40 000).

В июле оплачено 20 000 руб., в августе и сентябре оплачено по 40 000 руб. Распределение будет на два квартала 2016 года:

(20 000 + 40 000 + 40 000) : 2 = 50 000 руб.

Запись в КУДиР 30.09.2016 на сумму 115 000 руб.

(25 000 + 40 000 + 50 000).

В октябре, ноябре и декабре оплачено по 60 000 руб. Вся сумма списания будет в четвертом квартале:

60 000 + 60 000 + 60 000 = 180 000 руб.

Запись в КУДиР 31.12.2016 на сумму 295 000 руб.

(25 000 + 40 000 + 50 000 + 180 000).

В январе 2017 года внесен заключительный платеж – 10 000 руб. Распределение на четыре квартала 2017 года:

10 000 : 4 = 2500 руб.

Запись в КУДиР 31.03.2017 на сумму 2500 руб.

Аналогичные записи по 2500 руб. будут и на оставшиеся отчетные даты 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2017 года.

Пример 3.

Автомобиль был угнан 15.06.2016. Первоначальная стоимость автомобиля – 1 800 000 руб. Сумма ежемесячной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете – 60 000 руб., до июня 2016 года было начислено 480 000 руб.

15.06.2016 все документы по угону автомобиля были составлены (проведена инвентаризация, акт о списании автомобиля утвержден руководителем, сделана отметка о выбытии автомобиля в инвентарной карточке).

Тогда операцию по угону автомобиля следует отразить следующим образом:

Дебет	Кредит	Сумма	Операция
44	02	60 000	Начислена амортизация в июне
На дату документального оформления угона автомобиля (15.06.2016):
01 субсчет «Выбытие объектов основных средств»	01	1 800 000	Списана первоначальная стоимость автомобиля
02	01 субсчет «Выбытие объектов основных средств»	540 000	Списана начисленная амортизация по автомобилю
94	01 субсчет «Выбытие объектов основных средств»	1 260 000	Списана остаточная стоимость автомобиля (1 800 000 руб. – 540 000 руб.)

• Вперёд