УСН | НЕ ДЕЛАЕМ ОШИБОК

Товары или материалы?

Смирнова С. К.,
практикующий бухгалтер, налоговый консультант, член Палаты налоговых консультантов

Бухгалтеры довольно часто сталкиваются с ситуацией, когда необходимо переквалифицировать товар в материалы или наоборот. Это возникает в силу различных причин, например, изменение условий договора или необходимость использования приобретенных для перепродажи товарно-материальных ценностей в качестве материалов для собственных нужд.

В организациях, применяющих УСН, один и тот же вид актива может учитываться как товар, предназначенный для продажи, а также как материал, необходимый для собственных нужд. Например, ателье по пошиву и ремонту одежды, где часть тканей используется в качестве материала по изготовлению и ремонту одежды, а часть продается как самостоятельный товар. Или, например, организация, занимающаяся продажей строительных материалов, часть из которых необходима для ремонта собственных торговых помещений, и т. д.

Правилами бухгалтерского учета перевод актива из одной категории в другую прямо не предусмотрен. Однако отсутствуют и какие-либо запреты на совершение такой операции. Но для целей налогового учета различие существенно. Напомним, что для организаций, применяющих УСН, порядок списания на расходы товара и материалов различен. Так, на основании п. 2 ст. 346.17 НК РФ материалы можно отнести на расходы сразу, в момент их оприходования, при условии, что за них произведена оплата. То есть дожидаться их списания в производство не надо. А вот активы, учтенные в качестве товара, списываются на расходы только после их оприходования, оплаты, а также после их реализации покупателю (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

ПЕРВОИСТОЧНИК

К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд организации.

- Пункт 2 ПБУ 5/01, п. 2 Методических указаний по бухучету МПЗ, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

Из Инструкции по применению плана счетов следует, что на счете 41 «Товары» учитывается только имущество, приобретенное для последующей продажи. Также согласно п. 2 ПБУ 5/01 активы, приобретенные у других юридических лиц и предназначенные для продажи, признаются в целях бухгалтерского учета товарами. Для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т. п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке) предназначен счет 10 «Материалы». Следовательно, организация при приобретении ценностей учитывает тот или иной актив либо на счете 41 «Товары», либо на счете 10 «Материалы». Рассмотрим на примере ситуацию, когда организации необходимо переквалифицировать товар в материалы для собственных нужд.

Пример 1.

ООО «Стимул», применяющее УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», осуществляет оптовую торговлю расходными материалами для компьютеров. В июне ООО «Стимул» закупило 150 картриджей общей стоимостью 450 000 руб. (3000 руб. за 1 шт.). НДС в примере не учитываем. В июле приказом руководителя принято решение 5 картриджей использовать для оргтехники, принадлежащей ООО «Стимул». Остальные картриджи в количестве 145 штук реализованы покупателям 03.07.2014.

Прежде всего, рассмотрим документальное оформление данной операции. Напомним, что с 01.01.2013 применение унифицированных форм первичных учетных документов утратило свою актуальность благодаря вступлению в силу п. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которому формы первичных учетных документов утверждает руководитель организации по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Также ст. 9 Закона № 402-ФЗ предусмотрен перечень обязательных реквизитов первичной учетной документации. Также на основании п. 4 ПБУ 1/2008 форма такого документа должна быть утверждена учетной политикой организации.

Итак, руководителю необходимо издать приказ (распоряжение) с указанием причины, по которой товар переводится в разряд материалов.

На основании приказа составляется акт о переводе, в котором указываются:

• сведения об отправителе и получателе ценностей (например, между складами);
• наименование товара, переведенного в разряд материала, его характеристика (вид, сорт, группа, артикул и т. п.) и единица измерения;
• сведения о номенклатурном номере товара до и после перевода его в разряд материала, его количестве, учетной цене за единицу измерения и учетной стоимости.

Также перевод ценностей из одной группы в другую можно оформить накладной на внутреннее перемещение по форме ТОРГ-13.

Данный документ подписывается главным бухгалтером и материально ответственными лицами сдатчика и получателя. Акт утверждается руководителем организации или уполномоченным на это лицом. Документ служит сдающему подразделению основанием для списания товарно-материальных ценностей, а принимающему подразделению – для оприходования этих ценностей.

В бухгалтерском учете ООО «Стимул» будут сделаны следующие записи:

Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Стимул» на 31.07.2014.

Также на практике может возникнуть и обратная ситуация: например, компания приобретает материалы для выполнения работ по договору. Но впоследствии договор так и не подписывается и у компании появляется необходимость продать материал, поскольку в ее хозяйственной деятельности он не пригодится. Рассмотрим, как поступить в данной ситуации.

Напомним, что на счете 41 учитываются только материальные ценности, приобретенные для последующей продажи. Поскольку компания закупала материалы для использования их в производственных целях, а не для перепродажи, они приняты к учету в составе материалов на счете 10. В данном случае при принятии руководителем решения о продаже таких активов переводить их в группу товаров, то есть на счет 41, нет необходимости, поскольку активы были правомерно приняты в состав материалов. Следовательно, при продаже материалов их стоимость будет списываться в дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» с кредита счета 10. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные Инструкцией. Поэтому, если организация купила материалы для производственных нужд, но впоследствии решила использовать их для перепродажи, учетная стоимость материалов может быть списана со счета 10 на счет 41. Окончательный вариант учета, а также классификации материальных ценностей организации следует закрепить в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008).

• Назад
• Вперёд