ИП совмещает УСН («доходы») и ЕНВД. Уплата страховых взносов за себя и за работников.

Индивидуальному предпринимателю бывает достаточно сложно вести раздельный учет, представлять отчетность и планировать снижение налогов путем уменьшения на сумму страховых взносов. И все потому, что нельзя просто взять и уменьшить сумму налога на половину суммы страховых взносов. Нужно учитывать целый ряд особенностей.

Согласно ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов. Но индивидуальный предприниматель имеет привилегию: он может снизить сумму налога на себя и своих работников на 50% от суммы уплачиваемых страховых взносов. При этом возможно снизить как авансовые платежи, так и окончательный расчет по налогу. К каким платежам это относится?

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА

Сумма страховых взносов, уплачиваемых ИП в ПФР в размере 1% от суммы доходов, превышающих 300 тыс. руб., может считаться фиксированным размером страховых взносов. ИП, не производящие выплаты и иные вознаграждения физлицам, вправе уменьшать на нее сумму налога по УСН и ЕНВД.

- Письмо от 07.12.2015 № 03-11-09/71357.

Налог можно уменьшить в отношении:

1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя;

3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя.

Пример 1.

Индивидуальный предприниматель получил доход от применения упрощенной системы налогообложения (мелкий бытовой ремонт) за 2015 год – 1 000 000 руб. К уплате в бюджет – 6% – 60 000 руб.

Сумма отчислений по страховым взносам составила 80 000 руб.

Уменьшить налог можно в пределах 50% от суммы исчисленного налога.

Таким образом, налог можно уменьшить на 50%.

Предприниматель заплатит 30 000 руб. налога.

Если предприниматель одновременно применяет единый налог на вмененный доход, то уплачивать налоги и вести раздельный учет необходимо отдельно.

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА

Индивидуальный предприниматель, применяющий одновременно УСН и ЕНВД, при использовании труда наемных работников в деятельности, облагаемой как налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, так и ЕНВД, вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСН, на сумму страховых взносов, уплаченных за себя в фиксированном размере.

- Письмо от 20.05.2015 № 03-11-11/28956.

Пример 2.

Предприниматель оказывает транспортные услуги, связанные с перевозкой грузов. Физическим показателем является количество автомобилей. Предприниматель имеет в собственности 10 автомобилей.

Базовая доходность – 6000 руб.

Коэффициент-дефлятор – 2,083 и 1,798.

Размер корректирующего коэффициента – 0,9.

Ставка налога – 15%.

Налог будет рассчитываться следующим образом:

(6000 x 10 x 1,798 x 0,9 x 12 мес.) x 15% = 174 765,6 руб.

Уплаченных взносов в 2015 году – 311 000 руб.

Мы можем снизить сумму налога на 50%.

Следовательно, налог составит 87 382, 6 руб.

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА

Если сумма страховых взносов больше, чем сумма налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСН, то налог (авансовый платеж по налогу) в данном случае не уплачивается.

- Письмо от 26.04.2013 № 03-11-11/14776.

Из основных проблем снижения налогов можно назвать следующие:

• необходимость ведения раздельного учета и возникающие проблемы и судебные споры в отношении сумм уплаченного налога. В качестве примера можно привести постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.02.2012 № А69-3034/2010, в котором налоговый орган начислил УСН, недоимку и пени. Суд отказал предпринимателю в удовлетворении требований, поскольку документов, подтверждающих расходы по ЕНВД, а также наличие раздельного учета затрат по УСН и ЕНВД,
  не представлено, в связи с чем невозможно установить, к какому виду деятельности относятся расходы, указанные в книгах учета доходов и расходов;
• по мнению налоговиков и финансового ведомства, предприниматель может снизить сумму налога только на сумму страховых взносов, уплаченных за работников, а не за себя, следовательно,
  у предпринимателя будут финансовые потери, связанные с уменьшением налога.

ВАЖНО В РАБОТЕ

НК РФ не предусмотрен перенос на следующий год части суммы фиксированного платежа, не учтенной при расчете (уменьшении) суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, из-за недостаточности суммы исчисленного налога. Поэтому суммы превышения страховых взносов, уплаченных в 2015 году, над суммой налога, исчисленной по итогам 2015 года, не будут учитываться для целей исчисления налога (авансовых платежей), исчисленного по итогам 2016 года (исчисленных в течение 2016 года).

Уменьшение ЕНВД и УСН на страховые взносы при отсутствии выплат работникам

При совмещении режимов ЕНВД и УСН предприниматель может уменьшить размер налога на страховые взносы следующим образом:

• при применении объекта «доходы» предприниматель уменьшает налог без ограничений
  (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ);
• при применении объекта «доходы за минусом расходов» ИП полностью учитывает страховые взносы
  в расходах (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
• при применении единого налога на вмененный доход предприниматель снижает налог без ограничений (пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

2015 год

2016 год

Размер страховых взносов зависит от минимального размера оплаты труда, установленного на год. Минимальный размер оплаты труда с 01.01.2015 составляет 5965 руб. в месяц (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» в редакции Федерального закона от 01.12.2014 № 408-ФЗ). Тариф страховых взносов в ПФР – 26% (п. 1 ч. 2 ст. 12 Федерального закона № 212-ФЗ). Отсюда получаем, что фиксированный размер страхового взноса в ПФР, подлежащего уплате ИП за 2015 г., равен 18 610,80 руб. (5965 руб. x 26% x 12 мес.). Тариф страхового взноса в ФФОМС с 01.01.2012 составляет 5,1% (п. 3 ч. 2 ст. 12 Федерального закона № 212-ФЗ). Следовательно, ИП должен уплатить за себя в 2015 г. в ФФОМС страховой взнос в размере 3650,58 руб. (5965 руб. x 5,1% x 12 мес.)

С 2016 года МРОТ может составить 6204 руб. Тариф страховых взносов в ПФР – 26% (п. 1 ч. 2 ст. 12 Федерального закона № 212-ФЗ). Отсюда получаем, что фиксированный размер страхового взноса в ПФР, подлежащего уплате ИП за 2016 г., равен 19 536 руб. (6204 руб. x 26% x 12 мес.). Тариф страхового взноса в ФФОМС с 01.01.2012 составляет 5,1% (п. 3 ч. 2 ст. 12 Федерального закона № 212-ФЗ). Следовательно, ИП должен уплатить за себя в 2016 г. в ФФОМС страховой взнос в размере 3796,8 руб. (6204 руб. x 5,1% x 12 мес.). Соответственно, сумма налога может быть снижена на данную сумму страховых взносов

 

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Предприниматели не отчитываются о размере полученных доходов в органы внебюджетных фондов.

Пример 3.

Предприниматель Р. К. Тихомиров применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы» и ЕНВД.

В 2015 году доход предпринимателя от деятельности на УСН составил 200 000 руб.

Сумма налога – 12 000 руб.

Сумма ЕНВД составила 174 765,6 руб. (из вышеуказанного примера).

В этой связи предприниматель принял решение уменьшить ЕНВД единовременно на сумму страховых взносов.

174 765,6 – 18 610,80 руб. – 3650,58 руб. = 152 504,22 руб.

Таким образом, предприниматель заплатит:

12 000 руб. – УСН;

152 504,22 руб. – ЕНВД.

ВАЖНО В РАБОТЕ

В отличие от налога по УСН с объектом «доходы» и ЕНВД, налог, уплачиваемый в связи с применением ПСН, не может быть уменьшен на суммы взносов по обязательному социальному страхованию, выплат по временной нетрудоспособности и т. п.

Уменьшение ЕНВД на суммы переплаты по страховым взносам, зачтенным в счет предстоящих платежей

Статьей 346.30 НК РФ установлено, что налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал.

Учитывая изложенное, сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период (квартал), может быть уменьшена плательщиком данного налога, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, на суммы страховых взносов, исчисленных и уплаченных до окончания налогового периода (квартала) по единому налогу на вмененный доход, то есть сумма указанных платежей уменьшает сумму единого налога на вмененный доход за тот налоговый период (квартал), в котором данные платежи были произведены.

Согласно ст. 26 Закона № 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном данной статьей Закона № 212-ФЗ. Соответственно, сумма образовавшейся переплаты по страховым взносам, которая была зачтена в счет предстоящих платежей по страховым взносам, может быть учтена налогоплательщиком при исчислении суммы единого налога на вмененный доход в налоговом периоде (квартале), в котором произведен соответствующий зачет (письмо Минфина России от 07.11.2014 № 03-11-06/3/56144). Принять к вычету при расчете ЕНВД налогоплательщик может только те суммы страховых взносов, которые уплачены в пределах исчисленных сумм. Иными словами, они должны соответствовать суммам, начисленным согласно расчетам по взносам, представляемым в фонды. Страховые взносы, уплаченные излишне, к уменьшению ЕНВД за квартал не принимаются. Соответственно, корректировка сведений, отраженных в расчете по взносам в части начисленных сумм, может потребовать в том числе пересчета суммы «вмененного» налога и представления уточненной декларации за соответствующий квартал.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

В разделе IV Книги учета доходов и расходов индивидуальный предприниматель указывает только суммы страховых взносов, уплаченных за наемных работников, занятых в деятельности, облагаемой налогом при УСН, а также страховых взносов, уплаченных за себя в фиксированном размере.

Учет взносов с доходов более 300 000 рублей

Если по итогам года доход индивидуального предпринимателя превысит 300 000 руб., не позднее 01 апреля он должен перечислить 1% от суммы превышения, но не более установленного максимального размера страховых взносов.

Минфин России неоднократно разъяснял, что в целях применения ст. 346.21 НК РФ исчисленный за отчетный (налоговый) период авансовый платеж (налог) уменьшается на сумму страховых взносов в фиксированном размере, рассчитанном исходя из величины дохода, фактически полученного налогоплательщиком. Иными словами, налог при УСН предприниматель может уменьшить на всю сумму взносов (постоянную и расчетную части) в пределах уплаченных в этом периоде сумм. В письме Минфина России от 01.09.2014 № 03-11-09/43709 уже прямо указано, что в понятие «фиксированный платеж» также включаются страховые взносы, уплачиваемые в размере 1% от суммы дохода ИП, превышающей 300 000 руб.

Но в октябре 2015 года Минфин неожиданно изменил подход к проблеме (письмо Минфина России от 06.10.2015 № 03-11-09/57011). Опираясь на разъяснение Минтруда России годичной давности (письмо Минтруда России от 21.11.2014 № 17-3/10/В-7842) о том, что «сумма страховых взносов, исчисленная как 1,0 процента от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, не может считаться фиксированным размером страхового взноса, поскольку является переменной величиной и зависит от суммы дохода плательщика страховых взносов», Минфин сделал вывод: на расчетную часть взносов (1%) сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, уменьшаться не должна. Это мнение основано на верном с математической точки зрения рассуждении, что расчетная величина не может являться фиксированной. Для предпринимателей это грозило не только повышением налоговой нагрузки, но и вероятными санкциями за занижение налоговой базы в предыдущих периодах.

Однако, по нашему мнению, фраза «фиксированный размер» что в Законе № 212-ФЗ, что в НК РФ употреблена в том смысле, в котором использовалась изначально, когда размер фиксированного платежа никак не зависел от показателей деятельности ИП, то есть для всех предпринимателей был одинаковым. Поправками в Закон № 212-ФЗ был изменен способ расчета, однако наименование взноса осталось прежним, в противовес всем другим видам взносов, которые всегда устанавливались в процентах. Представляется, что законодателями не предполагалось ухудшение положения ИП, применяющих УСН с объектом «доходы», тем более что величина уплачиваемых ими страховых взносов и так возросла с 2014 года.

Насколько нам известно, до штрафов и судебных разбирательств дело не дошло, скандальное письмо отозвано, Минфин вернулся к своему прежнему мнению (письмо Минфина России от 07.12.2015 № 03-11-09/71357).

Учет страховых взносов, уплаченных ИП «за себя» при совмещении специальных налоговых режимов

ЕНВД		УСН (объект «доходы»)		ПСН	ЕСХН (с работниками)	Система налогообложения, на которой учитывают страховые взносы	Письма
с работниками	без работников	с работниками	без работников
1	2	3	4	5	6	7	8
+	-	+	-	-	-	УСН	Минфина России от 20.05.2015 № 03-11-11/28956
+	-	-	+	-	-	УСН	ФНС России от 29.12.2014 № ГД-3-3/4552@ и от 29.05.2013 № ЕД-4-3/9779@, Минфина России от 20.02.2015 № 03-11-11/8167, от 05.08.2014 № 03-11-11/38539, от 03.04.2013 № 03-11-11/130, от 02.04.2013 № 03-11-09/10547
-	+	+	-	-	-	ЕНВД	Минфина России от 29.04.2013 № 03-11-11/15001 и от 02.08.2013 № 03-11-11/31222
-	+	-	+	-	-	На усмотрение ИП: либо ЕНВД, либо УСН	ФНС России от 05.12.2014 № ГД-4-3/25258 (вместе с письмом Минфина России от 17.11.2014 № 03-11-09/57912), Минфина России от 26.05.2014 № 03-11-11/24975
-	+	-	+	+	-	На усмотрение ИП: либо ЕНВД, либо УСН	Минфина России от 03.10.2014 № 03-11-11/49926
-	+	-	-	-	+	ЕНВД	ФНС России от 24.05.2013 № ЕД-3-3/1842@

В заключение необходимо отметить, что предприниматель, безусловно, может не пользоваться льготой по снижению суммы налога. Однако эта льгота закреплена в налоговом законодательстве и на фоне снижения уровня льгот, увеличения налогов использование права на снижение налога может являться действенным механизмом сокращения издержек предпринимателя.

• Назад
• Вперёд