Порядок расчета УСН и ЕНВД в 2016 году

Подходит к концу первый квартал нового 2016 года, следовательно, у организаций, применяющих УСН, осталось совсем немного времени до того как закончится срок сдачи годовой отчетности по единому налогу. Конечно же, многие из вас уже отчитались и вернулись к ежедневной работе. Поговорим об изменениях в расчете единого налога – как упрощенного, так и вмененного.

Сразу же отметим, что в расчете единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, существенных изменений не произошло. Однако любой бухгалтер знает, что для верного расчета необходимо учитывать любые изменения законодательства, как существенные, так и нет.

Так, например, с 2016 года при учете доходов налогоплательщики должны руководствоваться порядком, установленным п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ в редакции Закона № 84-ФЗ). Это означает, что, как и раньше, налогоплательщики, применяющие УСН, должны учитывать при расчете налоговой базы по налогу доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы в порядке, установленном соответственно ст.ст. 249, 250 НК РФ, но с учетом следующих норм:

• товары определяются в соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ. Поскольку гл. 26.2 НК РФ не устанавливала иного, руководствоваться этим правилом налогоплательщики, применяющие УСН, должны были и раньше;
• при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Применение данной нормы позволяет налогоплательщикам, применяющим УСН, не учитывать в доходах суммы НДС, полученные в связи с выставлением покупателям счетов-фактур с выделенными в них суммами налога (письмо Минфина России от 27.02.2015 № 03-11-06/2/10038). В 2015 году указанные суммы НДС согласно официальной позиции подлежали включению в доходы от реализации и облагались единым налогом (письмо Минфина России от 21.09.2012 № 03-11-11/280);
• доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Аналогичные правила применялись налогоплательщиками, применяющими УСН, и прежде (п. 1 ст. 54, ст. 346.24 НК РФ, Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, утвержденный приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н);
• имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). Действовавшие в 2015 году нормы НК РФ не раскрывали понятия безвозмездности для целей гл. 26.2 НК РФ, соответственно, в этой части Законом № 84-ФЗ устранен пробел.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Подробнее о порядке учета НДС при УСН читайте в статье А. В. Назаровой «НДС в доходах "упрощенца"».

Кроме того, с текущего налогового периода по единому налогу пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ установлен прямой запрет на учет в составе расходов НДС, уплаченного налогоплательщиками в бюджет в случае выставления ими покупателям счетов-фактур с выделением суммы данного налога (письмо Минфина России от 27.02.2015 № 03-11-06/2/10038). Специалисты финансового ведомства и налоговых органов и ранее выступали против учета предъявленного покупателю НДС в составе расходов при применении УСН (см., например, письмо Минфина России от 21.09.2012 № 03-11-11/280, письмо УФНС России по г. Москве от 21.03.2011 № 16-15/026297@).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

С 2016 года «упрощенцы» могут единовременно после приобретения (оприходования) и оплаты списывать в расходы имущество стоимостью менее или равной 100 000 рублей, что существенно упрощает его учет.

Субъектам РФ предоставлено право устанавливать на своих территориях ставки по «упрощенному» налогу в пределах от 1 до 6% в зависимости от категорий налогоплательщиков. В некоторых случаях может быть установлена ставка в размере 0%. Ее вправе применять ИП, впервые зарегистрированные после вступления в силу соответствующего закона субъекта РФ и осуществляющие предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и(или) научной сферах, а также в сфере оказания бытовых услуг населению. Виды такой деятельности устанавливают субъекты РФ на основании Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93 (ОКУН) и(или) Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД 2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2). ИП вправе применять льготу со дня их государственной регистрации непрерывно в течение двух налоговых периодов. При этом они не уплачивают минимальный «упрощенный» налог.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

В 2017–2021 годах на территориях Республики Крым и города Севастополя налоговая ставка может быть уменьшена до 3% в случае применения объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Для тех, кто еще не успел отчитаться за 2015 год по единому налогу, напомним, что за непредставление данной декларации, как и всех других деклараций, на ответственное лицо налоговики в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ наложат штраф из расчета 5% от суммы рассчитанного по декларации налога к уплате за каждый месяц, при этом максимальный штраф – 30% от суммы декларации, а минимальный – 1000 руб. Рассмотрим это на примере.

Пример 1.

Декларация с суммой налога к уплате в 10 000 руб. была представлена вместо 31.03.2016 только 01.04.2016. А это уже считается месяц, то есть штраф 5% от суммы 10 000 руб. – 500 руб., что меньше минимального штрафа, поэтому штраф будет равен 1000 руб.

Декларация с суммой налога к уплате в 10 000 руб. была представлена 01.10.2016 вместо 31.03.2016. А это уже считается как семь месяцев, то есть штраф 5% x 7 месяцев будет 35%, что больше максимального штрафа, поэтому штраф будет: 10 000 руб. x 30% = 3000 руб.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Предельная сумма дохода для применения в 2016 г. системы УСН составляет 79 740 000 руб.

Сама формула расчета налога по УСН не изменилась, то есть:

• если «упрощенец» находится на системе налогообложения «доходы», то для него действует формула:

• если «упрощенец» находится на системе налогообложения «доходы-расходы», то для него действует формула:

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

В настоящее время в разработке находится законопроект о том, что «упрощенцев» могут обязать сдавать УСН только в электронном виде, если средняя численность сотрудников будет 50 человек и больше.

Изменение в расчете ЕНВД в 2016 году

С 2016 г. согласно п. 2 ст. 2 Федерального закона от 13.07.2015 № 232-ФЗ (далее – Федеральный закон № 232-ФЗ) в ст. 346.31 НК РФ внесены изменения в действующую ставку по ЕНВД. Теперь региональным властям разрешено снижать ставку по ЕНВД с 15 до 7,5% для некоторых видов деятельности, для которых введен ЕНВД. Решение региональных властей по каждому конкретному региону можно узнать в ФНС (как на сайте, так и на стендах налоговой инспекции). Так, в Липецке региональные власти собирались снизить ставку по ЕНВД только на 1%, в Нарьян-Маре – для некоторых видов деятельности снизить ставку до 10%, а для особо важных для региона – до 7,5%.

В связи с введением пониженных ставок и была разработана новая форма декларации по ЕНВД, которую надо будет уже сдавать в виде первой отчетности по ЕНВД за 2016 г. – 20.04.2016. Теперь действует «Налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности» по форме по КНД 1152016, утв. приказом ФНС от 22.12.2015 № ММВ-7-3/590.

В данную декларацию внесены следующие изменения:

1. Так как теперь печать не обязательна, то требуется внести изменения в поля декларации с отметкой «М.П.».

2. Изменились штрих-коды на некоторых страницах декларации (штрих-код 02912011 заменен на 02913018, 02912028 на 002913025, 02912042 на 02913049).

3. Так же, как и в декларации по УСН, теперь отсутствует в первом разделе строка КБК.

4. Изменился порядок указания видов предпринимательской деятельности, так как на некоторых видах деятельности могут применяться отличные от других ставки.

5. Из второго раздела убрали коды ОКУН.

6. Из третьего раздела убрали строку 010 – «Налоговая база, исчисленная по всем кодам ОКТМО».

7. Для отражения действующей налоговой ставки в данном регионе для данного вида деятельности планируется в раздел 2 «Расчет сумм ЕНВД по отдельным видам деятельности» декларации добавить строку 105 «Ставка налога».

8. В строке 110 теперь отражается произведение базовой доходности и данной налоговой ставки.

9. Ввели строку, где будет указываться использование наемного труда.

10. В третьем разделе появилась строка для отражения фиксированных платежей ИП, которые он платит за себя.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

В силу Закона № 386-ФЗ в 2016 году, как и в 2015-м (приказ Минэкономразвития России от 29.10.2014 № 685 «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2015 год»), при определении величины базовой доходности по видам предпринимательской деятельности согласно п. 4 ст. 346.29 НК РФ налогоплательщики должны применять коэффициент-дефлятор, равный 1,798. Данная мера направлена на недопущение роста налоговой нагрузки на субъекты малого бизнеса.

Кроме того, поскольку одним из составляющих формул расчета ЕНВД являются специальные коэффициенты, то особое внимание следует уделять приказам МЭР, которые устанавливают каждый год новое значение К1. Размер коэффициента-дефлятора К1 на 2016 г. – 1,798. Значение корректирующего коэффициента К2, зависящее от месторасположения деятельности на ЕНВД, устанавливают региональные власти, и он находится в диапазоне от 0,005 до 1, но и этот коэффициент может измениться (хотя данных, что на 2016 г. данные коэффициенты изменились, нет).

Сама формула по расчету ЕНВД не изменится, то есть это:

Рассмотрим заполнение декларации по УСН за 2015 г. на примерах.

Пример 2.

ИП И. Н. Золотарев осуществляет свою деятельность, применяя систему налогообложения УСН «доходы». Ставка налога – 6 %. Наемных работников у него нет.

По итогам 2015 г. он получил доход:

• за I кв. 2015 г. – 100 000,00 руб.;
• за II кв. 2015 г. – 100 000,00 руб.;
• за III кв. 2015 г. – 120 000,00 руб.;
• за IV кв. 2015 г. – 100 000,00 руб.

Итого: 420 000,00 руб.

В соответствии со ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ ИП Золотарев должен в течение календарного года заплатить за себя страховые взносы в ПФР в фиксированном размере.

За 2014–2015 г. эти взносы составляют:

• в ПФР – МРОТ (5965,00) x 26% (тариф ПФР) x 12 месяцев = 18 610,80 руб.;
• в ФОМС – МРОТ (5965,00) x 5,1% (тариф ПФР) x 12 месяцев = 3650,58 руб.

Итого фиксированных взносов – 22 261,38 руб.

ИП Золотарев заплатил в 2015 г. фиксированные взносы за себя:

• в I кв. 2015 г. – 5565,34 (в том числе ПФР – 4652,70 и ФОМС – 912,64);
• во II кв. 2015 г. – 5565,34 (в том числе ПФР – 4652,70 и ФОМС – 912,64);
• в III кв. 2015 г. – 5565,34 (в том числе ПФР – 4652,70 и ФОМС – 912,64);
• в IV кв. 2015 г. – 5565,36 (в том числе ПФР – 4652,70 и ФОМС – 912,66).

Итого за год – 22 261,38 (в том числе ПФР – 4652,70 и ФОМС – 5565,36).

Кроме того, ИП Золотарев, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ, заплатил в марте 2015 г. дополнительные фиксированные платежи в ПФР с суммы своего дохода за 2014 г. За 2014 г. ИП Золотарев получил 450 000,00 руб. Фиксированные платежи в размере, указанном выше, уплачивают ИП при годовом доходе до 300 000 руб. При доходе свыше 300 000 руб. в ПФР платится в срок до 01 апреля следующего года после отчетного года дополнительно 1% от суммы свыше 300 000 руб., то есть ИП Золотарев заплатил:
(450 000 – 300 000 = 150 000 x1%) – 1500,00 руб.

Рассчитаем теперь авансовые платежи по УСН, которые в течение года И. Н. Золотарев должен был заплатить по срокам:

• 25.04.2015 г. – за I квартал – 0 руб. Из суммы налога 6000,00 (100 000 x 6%) вычитаем уплаченные фиксированные взносы за I кв. = 7065,34 (5565,34 + 1500,00);
• 25.07.2015 г. – за 6 месяцев 2015 г. – 0 руб. Из суммы налога 12 000,00 (200 000 x 6%) вычитаем уплаченные фиксированные взносы за 6 мес. = 12 630,68 (7065,34 + 5565,34);
• 25.10.2015 г. – за 9 месяцев 2015 г. – 1004 руб. Из суммы налога 19 200,00 (320 000 x 6%) вычитаем уплаченные фиксированные взносы за 9 мес. = 18 196,02 (12 630,68 + 5565,34);
• 30.04.2016 г. – за 12 месяцев 2015 г. – 1439 – 1004 = 435 руб. Из суммы налога 25 200 (420 000 x 6%) вычитаем уплаченные фиксированные взносы за 12 мес. = 23 761,38 (18 196,02 + 5565,36).

Суммы платежей ИП за себя с сумм, превышающих 300 000 руб., в 2015 г. являются фиксированными, так как имеют минимальное и максимальное значение (письмо Минфина РФ от 07.12.2015 № 03-11-09/71357).

Как в 2015 году, так и в 2016-м в свой ПФР ИП Золотарев не подавал и не будет подавать никаких сведений о своем доходе за 2014 и 2015 гг., эти сведения в ПФР подадут сами налоговики после получения декларации. А вот если до 01 апреля 2016 г. ИП Золотарев не заплатит дополнительные взносы за 2015 г. в сумме 1200 = (420 000 – 300 000 = 120 000 x 1%) руб., то ПФР взыщет с него страховой взнос по максимальному размеру – 154 851,84 руб.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Фиксированные взносы с ИП на 2016 г. составят в ПФР – 19 356,48 и в ФОМС – 3796,85, итого – 23 153,33.

Пример 3.

ООО «Эверест» осуществляет свою деятельность, применяя систему налогообложения УСН «доходы минус расходы». Ставка налога – 15%.

По итогам 2015 г. фирма получила доход:

• за I кв. 2015 г. – 581 500,00 руб.;
• за II кв. 2015 г. – 296 580,00 руб.;
• за III кв. 2015 г. – 641 471,00 руб.;
• за IV кв. 2015 г. – 918 348,00 руб.

Итого: 2 437 899,00 руб.

Ее расходы составили:

• за I кв. 2015 г. – 753 729,00 руб.;
• за II кв. 2015 г. – 277 663,00 руб.;
• за III кв. 2015 г. – 520 834,00 руб.;
• за IV кв. 2015 г. – 723 000,00 руб.

Итого: 2 275 226,00 руб.

Рассчитаем теперь авансовые платежи по УСН, которые в течение года ООО «Эверест» заплатило по срокам:

• 25.04.2015 г. – за I квартал – 0 руб. Из суммы дохода 581 500 руб. вычитаем расходы 753 729 руб. и получаем убыток «-» 172 229 руб.;
• 25.07.2015 г. – за 6 месяцев 2015 г. – 0 руб. Из суммы дохода 878 080 руб. вычитаем расходы 1 031 392 руб. и получаем убыток «-» 153 312 руб.;
• 25.10.2015 г. – за 9 месяцев 2015 г. – 0 руб. Из суммы дохода 1 519 551 руб. вычитаем расходы
  1 552 226 руб. и получаем убыток «-» 32 675 руб.;
• 31.03.2016 г. – за 12 месяцев 2015 г. – 24 401 руб. (162 673 x 15%). Из суммы дохода 2 437 899 руб. вычитаем расходы 2 275 226 руб. и получаем прибыль – 162 673 руб. Рассчитанная сумма налога больше рассчитанного минимального налога – 1% от дохода за год = 24 379 руб.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Раздел 2 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности» декларации по ЕНВД изложен в новой редакции. Соответствующие изменения внесены в формат представления и порядок заполнения декларации.

Пример 4.

ИП А. В. Соколов, находящийся на ЕНВД, занимается розничной торговлей. Рассчитаем его налог за I кв. 2016 г.

• Физическим показателем для этого вида деятельности является площадь торгового зала – 10 кв. м.
• Базовая доходность – 1000 руб.
• Коэффициент К1 на 2016 г. – 1,798.
• Коэффициент К2, установленный местными властями, – 0,9.
• Ставка налога – 15%.
• Уплаченные страховые взносы за работника за I квартал – 9060,00 руб.

Итак, сумма рассчитанного налога за I квартал 2016 г.: 1000 x (10 + 10 + 10) x 1,798 x 0,9 x 15% = 7281,90 руб.

Сумма налога за I квартал 2016 г., которую надо уплатить по сроку 20.04.2016, уменьшается на уплаченные страховые взносы за себя и за работников, но не более чем на 50%. Так как сумма страховых взносов больше суммы рассчитанного налога, то к уплате подлежит 50% от рассчитанного налога = 3640,95 руб.

 

• Назад
• Вперёд