Поделиться статьёй:
Красильникова В. С.,
практикующий бухгалтер
Авиабилеты для туристов
по агентским договорам
Туристические агентства нередко предлагают своим клиентам ряд дополнительных услуг. Услуги по оформлению загранпаспортов и виз уже давно стали источником дополнительного дохода для турагентств. А вот услуга по приобретению авиабилетов для клиентов турфирмы – это относительно новый сервис.
Покупка авиабилетов от имени и по поручению клиента фирмы может быть оформлена в качестве дополнительного соглашения к основному договору, заключаемому между туристическим агентством и его клиентом, а может быть предоставлена клиенту абсолютно бесплатно, все зависит от принятой в агентстве политики работы с клиентами.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Агентский договор на реализацию авиабилетов заключается между турагентством и авиаперевозчиком. Согласно такому договору авиаперевозчик выплачивает турагентству вознаграждение за реализацию билетов. Агентский договор представляет собой типовой гражданско-правовой договор оказания услуг.
Агентский договор считается исполненным по факту подписания акта выполненных работ. Периодичность подписания такого акта сторонами определяется по соглашению сторон. Он может быть подписан и один раз месяц, и один раз в неделю, все зависит от оборота денежных средств. Чаще всего в конце рабочего дня составляется сводка по принятым заказам на авиабилеты, которая затем поступает в работу менеджеру.
Если билеты оформляются в электронном виде, то в акте приема-передачи выполненных работ указывается факт передачи информации, полученной от авиаперевозчика.
Туроператором является юридическое лицо, осуществляющее деятельность по формированию, продвижению и реализации туристского продукта.
- Статья 1 Федерального закона от 24.11.1996 № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации».
Учет поступивших средств от туристов на расчетный счет
Как мы знаем, УСН подразумевает кассовый метод учета выручки, в этом случае бухгалтерский и налоговый учет идентичны. Денежные средства, поступившие от заказчика в кассу или на расчетный счет, учитываются в Книге (журнале) учета хозяйственных операций в день поступления. Напомним, что форму такого регистра организация утверждает самостоятельно.
| Книга (журнал) учета фактов хозяйственной жизни | |||
|---|---|---|---|
| Содержание факта хозяйственной жизни | Сумма, руб. | Корреспондирующие счета | |
| дебет | кредит | ||
| Поступили денежные средства от заказчика на расчетный счет | 10 000 | 51 | 76,62 |
| Денежные средства от заказчика оприходованы в кассу | 10 000 | 50 | 76, 62 |
По соглашению сторон денежные средства, поступающие от туристов, могут быть разбиты на несколько платежей, нередко это практикуется при заказе тура заблаговременно. Если обязанности по приобретению авиабилетов возложены на турфирму, то фирма выставляет бронь на авиабилеты заранее, полный расчет с авиаперевозчиком производится при получении полной оплаты за тур. Сроки поступления денежных средств на расчетный счет перевозчика оговариваются в договоре оказания услуг.
В случае единовременного поступления денежных средств за тур туристическое агентство действует в соответствии с договором, заключенным между туристом и агентством. В таком договоре прописываются сроки на заказ авиабилетов, бронирование гостиничного номера и т. д.
Оплата за дополнительные услуги прописывается в договоре отдельным абзацем. В этот перечень входит и услуга по приобретению авиабилетов. Приобрести авиабилеты любой турист может самостоятельно, поэтому многие турагентства предлагают такую услугу в качестве бонуса, продавая информацию по экскурсионному обслуживанию в регионе отдыха.
Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. При этом данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.
Покупка авиабилетов по агентскому договору
Если турфирма приобретает авиабилеты по поручению своего клиента, то полученные денежные средства учитываются на счетах расчетов и в налогооблагаемой базе отражения не находят.
В данном случае можно использовать забалансовые счета, которые отражают информацию об обязательствах предприятия и товарно-материальных ценностях, принадлежащих третьим лицам. Система двойной записи на забалансовых счетах не применяется.
При поступлении авиабилета, собственником которого является клиент фирмы, бухгалтер делает проводку Д-т 006 на сумму стоимости авиабилета.
При передаче авиабилета владельцу сумма снимается с учета и делается проводка К-т 006.
Авиабилеты и железнодорожные билеты являются бланками строгой отчетности и учитываются у агентов и субагентов на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».
Каждый бланк имеет свой номер. Агентство регулярно представляет авиакомпании или РЖД (или ее генеральному агенту) отчет о продажах с обязательным указанием номера каждого использованного бланка. На основании отчета агентство определяет сумму задолженности и перечисляет авиакомпании (железной дороге) недостающую сумму. Агентства ведут реестр, в котором отражают получение, продажу и возврат бланков авиа- и железнодорожных билетов.
| Книга (журнал) учета фактов хозяйственной жизни | ||
|---|---|---|
| Содержание факта хозяйственной жизни | Корреспондирующие счета | |
| дебет | кредит | |
| Получены бланки билетов от принципала | 006 | |
| Заполнены бланки авиа- или железнодорожных билетов | 006 | |
| Обычно кассир агентства заполняет бланк (то есть превращает его в билет) при продаже. Но если юридическое или физическое лицо забронировало билет, то бланк заполняется заранее и некоторое время хранится в агентстве. При этом в учете агентства делаются следующие проводки: | ||
| Заполнены бланки забронированных авиабилетов | 009 | |
| Выданы покупателю заполненные бланки авиабилетов | 009 | |
Исходя из норм ст. 38 НК РФ, туристская путевка не является товаром (имуществом), реализуемым или предназначенным для реализации по договору (купли-продажи). При ее приобретении заключается договор не купли-продажи, а возмездного оказания услуг. В этом случае путевка является документом, подтверждающим право на получение той или иной услуги.
В налогооблагаемую базу попадают денежные средства, перечисленные авиаперевозчиком турагентству за реализацию авиабилетов, на основании акта выполненных работ.
Если акт выполненных работ подписан, а денежные средства от авиаперевозчика за оказанные услуги поступили месяцем позже, то:
- турагентство, работающее по упрощенной системе налогообложения, учитывает выручку по дате поступления денежных средств. Акт выполненных работ по реализации авиабилетов по агентскому договору подписан 15 марта, а авиаперевозчик перечислил денежные средства 06 апреля. Сумма, поступившая на расчетный счет, будет учтена в апреле и попадет в налогооблагаемую базу
II квартала; - туроператор, использующий в работе общий режим налогообложения, принимает к учету денежные средства в зависимости от выбранной учетной политики, чаще всего по факту подписания акта выполненных работ.
Если турагентство получает какое-то вознаграждение от туриста за оказанные дополнительные услуги, то эти денежные средства учитываются в Книге учета хозяйственных операций в качестве выручки. Согласно уставу фирмы основным видом ее деятельности является оказание услуг в сфере туризма, поэтому все полученные от клиентов денежные средства по оплате услуг фирмы являются выручкой.
Если турагентство работает в регионе в качестве филиала крупного туроператора, то учет полученных денежных средств происходит по калькуляции, выставленной туроператором. Схема работы в таком случае упрощается: все хозяйственные операции проводит туроператор, а региональное турагентство является посредником между приобретателем тура и крупным туроператором. Такое турагентство может действовать по доверенности от лица туроператора и не иметь собственного расчетного счета. Бухгалтерский учет ведет только туроператор, а небольшое турагентство составляет отчеты по утвержденной форме и передает их туроператору.
Фирма-турагент, применяющая УСН с объектом «доходы минус расходы», стоимость приобретенных туров не может отнести в расходы согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, так как туристский продукт не является товаром.
Оплата гостиничных услуг
Аналогичная ситуация возникает по оплате гостиничных услуг. Турагентство заключает договор с гостиничным комплексом или с региональным представителем нескольких организаций, согласно которому происходит оказание услуг по сдаче жилья в аренду для туристов. Вознаграждение за свои услуги турагентство получает от юридического лица – представителя рынка недвижимости в регионе тура. Эта сумма попадает в налогооблагаемую базу туроператора.
Своему клиенту турагентство предоставляет договор заключения брони на определенный период времени. Оплату гостиничного номера турист производит чаще всего самостоятельно по факту.
Подписание акта оказания услуг с туристом по организации тура и приобретение авиабилета для тура
Акт приема-передачи услуг турагентство подписывает со своим клиентом в момент передачи всех документов, перечисленных в договоре, при условии полной оплаты оговоренной стоимости тура и купленных авиабилетов.
Этот факт не означает завершения взаимодействия с турагентством. Нередко при покупке тура за границу представители туроператора, находящиеся в регионе вылета туристической группы, сопровождают своих клиентов до момента посадки в аэропорту. Этот факт оговаривается заранее при покупке авиабилетов в турагентстве. В целом, чем больше вопросов задает турист по поводу услуг, оплаченных им по договору, тем больше информации услышит он от представителя агентства.
Доверитель обязан, если иное не предусмотрено договором, возмещать поверенному понесенные издержки; обеспечивать поверенного средствами, необходимыми для исполнения поручения.
Пример 1.
Туроператор сформировал турпродукт в Прагу. Турпродукт состоит из следующих услуг: авиаперелеты, проживание в отеле, экскурсии, страхование, оформление визы (на территории РФ). Турпакет реализован туристу туроператором по договору реализации туристического продукта. Как отразить реализацию турпродукта в бухгалтерском учете, если часть услуг, входящих в турпакет, оказывается по агентскому договору и договору поручения?
На основании п. 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п. Иными словами, полученные от покупателей денежные средства в рамках исполнения агентских договоров доходами туроператора не признаются, а отражаются на субсчете «Расчеты по агентскому договору» счета 76, который открывается по каждому посредническому договору. В свою очередь, агентское (комиссионное) вознаграждение, полученное туроператором, признается в составе доходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99) и отражается на счете 90 «Продажи».
Необходимо отметить, что в рамках агентских договоров туроператор может нести дополнительные (собственные) расходы, не возмещаемые принципалом (доверителем). Полагаем, что данные расходы следует отражать на счете 20 «Основное производство», поскольку они непосредственно связаны с реализацией комплексного турпродукта.
Учитывая положения Плана счетов бухгалтерского учета, в рассматриваемом случае операции могут быть отражены в учете туроператора следующим образом:
| Книга (журнал) учета фактов хозяйственной жизни | ||
|---|---|---|
| Содержание факта хозяйственной жизни | Корреспондирующие счета | |
| дебет | кредит | |
| Получены денежные средства от покупателя турпродукта (общая стоимость тура) | 51 | 62, субсчет «Расчеты с покупателями» |
| Далее, в части услуг, которые организация реализует самостоятельно: | ||
| Сформирована себестоимость турпродукта | 43 | 20 |
| В составе выручки отражены собственные услуги туроператора (на дату начала тура) | 62 | 90, субсчет «Выручка» |
| Списаны собственные расходы, связанные с формированием турпродукта |
90, субсчет «Себестоимость продаж» | 43 |
| Услуги, реализованные в рамках агентских договоров (договоров поручения): | ||
| Отражена реализация услуг в рамках агентских договоров согласно отчету агента (отдельно по каждому посредническому договору) | 62, субсчет «Расчеты с покупателями» |
76, субсчет «Расчеты по агентскому договору №_» |
| Перечислены денежные средства принципалу (доверителю) | 76, субсчет «Расчеты по агентскому договору №_» | 51 |
| В составе выручки отражено агентское вознаграждение | 76, субсчет «Расчеты с принципалом» |
90, субсчет «Выручка» |
| Списаны расходы турагента, связанные с выполнением данного агентского договора | 90, субсчет «Себестоимость продаж» | 20 |
| Получено агентское вознаграждение | 51 | 76, субсчет «Расчеты с принципалом» |
| Обратите внимание: денежные средства, поступившие в качестве оплаты (частичной оплаты) собственных услуг, организация не должна учитывать на субсчете «Расчеты по агентскому договору №_» счета 76. | ||
Турист имеет право отказаться от исполнения договора, его отказ не является нарушением договора, какие-либо санкции тут не должны применяться. Условие договора об ответственности в виде неустойки в процентном отношении к стоимости тура либо фиксированного штрафа противоречит требованиям ст. 782 ГК РФ, а также ст. 32 Федерального закона от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей».
Если турист отказался от тура
Основополагающим документом по ведению хозяйственной деятельности в сфере туризма является гл. 39 ГК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 782 ГК РФ клиент турфирмы вправе отказаться от исполнения заключенного ранее договора возмездного оказания услуг при условии оплаты понесенных расходов. Расходы эти должны быть подтверждены первичными документами. Пункт, предусматривающий возможность отказа от тура, включается в договор в обязательном порядке, прописываются суммы штрафа за отказ от исполнения договора (письмо Минфина от 29.11.2011 № 03-03-06/1/786).
Отказ от тура оформляется в письменном виде с указанием даты и объяснением причины отказа. Кроме того, оформляется соглашение о досрочном расторжении договора, в этом соглашении указывается сумма фактически понесенных агентством убытков. Если турист не согласен с суммой, в любом случае считается, что он извещен о размере убытков.
Пример 2.
В декабре турфирма заключила договор с А. В. Леоновым на организацию тура в Крым сроком на 14 дней. Стоимость сформированного тура составила 35 000 руб. Стоимость услуг, входящих в состав тура, – 30 000 руб., в том числе:
- проживание в гостинице с питанием – 10 000 руб.;
- авиабилет туда и обратно – 12 000 руб.;
- медицинская страховка – 200 руб.;
- собственные расходы туристской фирмы, приходящиеся на данный тур (заработная плата персонала, страховые взносы, амортизация основных средств), – 7800 руб.
Турист полностью оплатил туристский продукт, однако за неделю до начала тура отказался от поездки. К этому времени турфирма оплатила полис медицинской страховки, гостиницу и авиабилеты. За отказ от гостиницы с турфирмы удержали 30% стоимости проживания, за отказ от авиабилетов – 20% их стоимости.
В акте, предъявленном туристу, были перечислены расходы, понесенные турфирмой при выполнении договора на реализацию туристского продукта на момент аннулирования тура. Сумма расходов составила:
200 руб. + (12 000 руб. х 20%) + (10 000 руб. х 30%) + 7800 руб. = 13 400 руб.
Все произведенные расходы документально подтверждены первичными документами. Оставшуюся сумму турфирма выплатила своему клиенту.
В бухгалтерском учете турфирмы данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:
| Книга (журнал) учета фактов хозяйственной жизни | |||
|---|---|---|---|
| Содержание факта хозяйственной жизни | Сумма, руб. | Корреспондирующие счета | |
| дебет | кредит | ||
| Получена оплата от туриста за турпродукт | 35 000 | 50 | 62 |
| Получен медицинский полис от страховой компании | 200 | 006 | |
| Отражены расходы на страхование туриста | 200 | 20 | 60 |
| Перечислены денежные средства за медицинский полис | 200 | 60 | 51 |
| Отражены затраты по проживанию в гостинице | 10 000 | 20 | 60 |
| Оплачены услуги гостиницы | 10 000 | 60 | 51 |
| Отражена стоимость авиабилета | 12 000 | 20 | 60 |
| Начислены денежные средства за авиабилет | 12 000 | 60 | 51 |
| Отнесены на стоимость тура собственные расходы турфирмы | 7800 | 20 | 02, 69, 70 |
| При аннулировании турпоездки: | |||
| СТОРНО! Расходы турфирмы на часть стоимости авиабилета и гостиницы, возвращенной авиакомпанией | 15 136 | 20 | 60 |
| Получены денежные средств за авиабилет и гостиницу (за минусом удержанной суммы) | 16 600 | 51 | 60 |
| Списаны расходы турфирмы по аннулированному туру | 13 034 | 91-2 | 20 |
| Списан страховой полис | 200 | 006 | |
| Компенсированы убытки турфирмы за счет денежных средств туриста | 13 400 | 62 | 91-1 |
| Выплачена А. В. Леонову оставшаяся сумма из кассы турфирмы | 13 400 | 62 | 50 |