Поделиться статьёй:
УСН | ДОХОДЫ-РАСХОДЫ
Учет расходов на имущественное страхование
Филоненко И. Г.,
практикующий бухгалтер, автор ряда методических рекомендаций для практикующих бухгалтеров
Сама по себе предпринимательская деятельность подразумевает наличие существенных рисков, связанных с содержанием транспорта, недвижимого имущества, перемещением товарно-материальных ценностей, исполнением договорных обязательств. Обеспечением защиты от различного рода рисков может служить страхование. Но не все виды страхования можно признать в расходах.
В широком смысле слова страхование – это различные виды страховой деятельности, которые в комплексе обеспечивают защиту от непредвиденных событий и потерь, а в узком смысле – это отношения между страхователем и страховщиком по защите имущественных интересов юридических лиц (физических лиц) при наступлении определенных событий (страхового случая) за счет страховых фондов, формируемых из уплачиваемых страховых взносов. Согласно ГК РФ страхование осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, которые заключаются между гражданами (или юридическими лицами – страхователями) со страховыми организациями (страховщиками). В данной статье мы рассмотрим именно имущественное страхование.
ПЕРВОИСТОЧНИК
По договору имущественного страхования страховщик обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре страхового случая возместить страхователю или иному лицу (выгодоприобретателю) причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).
Статья 929 ГК РФ
По договору имущественного страхования могут быть, в частности, застрахованы следующие имущественные интересы:
1) риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества;
2) риск ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, а в случаях, предусмотренных законом, также ответственности по договорам – риск гражданской ответственности;
3) риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по не зависящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов – предпринимательский риск.
Не допускается страхование нижеследующих интересов, а условия договоров страхования, противоречащие данным условиям, будут ничтожными (ст. 928 ГК РФ): убытков от участия в играх, лотереях и пари; страхование расходов, к которым лицо может быть принуждено в целях освобождения заложников; любых противоправных интересов.
Обязательное и добровольное страхование
Страхование может быть как добровольным, так и обязательным. Добровольное страхование – это вид страхования, при котором страхователь и страховщик заключают договор страхования на добровольном согласии. Обязательное страхование – страхование в случаях, когда законом на указанных в нем лиц возлагается обязанность страховать в качестве страхователей жизнь, здоровье или имущество других лиц либо свою гражданскую ответственность перед другими лицами за свой счет или за счет заинтересованных лиц. Обязательное страхование осуществляется за счет страхователя.
Деятельность по страхованию регламентируется гл. 48 ГК РФ, где называются его виды:
имущественное страхование;
страхование ответственности
по договору;
страхование ответственности за причинение вреда;
страхование предпринимательского риска;
личное страхование;
обязательное страхование.
Бухгалтерский учет в целях применения УСН
Расходы на имущественное страхование в бухгалтерском учете являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). В соответствии с Инструкциeй по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, расходы по имущественному страхованию следует отражать на счетах учета затрат: 20 «Основное производство», 44 «Издержки обращения», 26 «Общехозяйственные расходы», в корреспонденции со счетом учета обязательств 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
Пример 1.
Организация-арендодатель, применяющая для целей налогообложения УСН, передает в аренду автомобиль. По условиям договора аренды страховать гражданскую ответственность (ОСАГО) должен арендодатель. Годовая страховая премия в размере 12 000 руб. выплачивается единовременно.
Составим записи по счетам бухгалтерского учета в соответствии с приведенным примером:
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Документ, подтверждающий операцию |
|---|---|---|---|---|
| На дату уплаты страховой премии и получения страхового полиса | ||||
| Уплачена страховая премия | 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» | 51 «Расчетный счет» | 12 000 | Выписка банка по расчетному счету |
| Страховая премия включена в состав расходов | 20 «Основное производство» | 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» | 12 000 | Страховой полис, бухгалтерская справка |
Налоговый учет в целях применения УСН
При применении УСН нужно учитывать, что признание многих расходов в рамках «упрощенки» осуществляется по правилам отдельных статей гл. 25 НК РФ. Так, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы в зависимости от их экономического содержания признаются с учетом следующего правила: расходы на все виды обязательного страхования имущества признаются с учетом ст. 263 НК РФ.
Каждый договор имущественного страхования должен содержать следующие существенные условия: объект страхования – конкретное имущество либо конкретный интерес; страховой случай – характер события, на случай наступления которого осуществляется страхование; размер страховой суммы; срок действия договора.
Статья 942 ГК РФ.
Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством РФ) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. При определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, полученные доходы можно уменьшить на расходы по всем видам обязательного страхования работников, имущества и ответственности (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). К сожалению, расходы, которые организация осуществляет в связи с добровольным страхованием имущества, при расчете налога на УСН учтены быть не могут, так как перечень затрат по налоговому учету закрыт и расходы на добровольное страхование в него не включены.
Пример 2.
Организация-поставщик применяет УСН («доходы-расходы») и понесла расходы на страхование груза, переданного перевозчику с целью доставки его до покупателя. По договору страхования была выплачена премия в размере 5000 руб.
Помимо ГК РФ обязательное страхование на территории нашей страны предусмотрено многими нормативными актами, такими, как, например, Федеральный закон от 02.03.2007 № 25-ФЗ «О муниципальной службе в Российской Федерации», Кодекс торгового мореплавания РФ, Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» и др.
Поскольку в указанном перечне расходов поименованы расходы только на обязательное страхование имущества (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), сумма страховой премии, уплаченная организацией страховщику, в составе расходов для целей применения УСН не признается.
Если ваше имущество застраховало другое лицо (например, арендодатель), а вам перевыставило документы
Очень часто на практике встречаются ситуации, когда расходы по имущественному страхованию оплачиваются одним юридическим лицом (например, арендодателем), а затем перепредъявляются другому юридическому лицу на основании действующих договорных отношений. Например, в рамках договора аренды помещения расходы на страхование объекта аренды должен нести арендатор. До момента заключения договора аренды сумму страховой премии заплатил страховщику арендодатель. Теперь он изъявил желание перепредъявить сумму страховых платежей арендатору в рамках договора аренды. Как же быть? Есть два варианта учета данной ситуации в бухгалтерском и налоговом учете при УСН.
В ст. 263 НК РФ перечислены расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование. Однако в силу прямого указания в пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при УСН учитываются только расходы по обязательным видам страхования.
Первый вариант (на наш взгляд, не самый безопасный с точки зрения исчисления налога). Суммы, полученные от арендатора в качестве возмещения расходов по имущественному страхованию, арендодатель не включает в доходы, поскольку экономическая выгода от их получения отсутствует (ст. 41 НК РФ, постановление ФАС Уральского округа от 04.08.2009 № Ф09-4747/09-С2). Расходы у арендодателя также не признаются, так как фактически их несет арендатор.
Бухгалтерские проводки в этом случае будут выглядеть следующим образом:
| Арендодатель | Арендатор | ||||
|---|---|---|---|---|---|
| Дебет | Кредит | Содержание операции | Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» | 51 «Расчетный счет» | Произведена оплата расходов по имущественному страхованию с расчетного счета | 20 «Основное производство» 26 «Общехозяйственные расходы» 44 «Издержки обращения» | 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» | Перевыставленные расходы по имущественному страхованию учтены на счетах учета затрат арендатора |
| 76-5 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» | 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» | Расходы по страхованию перевыставлены арендатору | 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» | 51 «Расчетный счет» | Перепредъявленные расходы оплачены арендодателю |
| 51 «Расчетный счет» | 76-5 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» | Получена компенсация в возмещение расходов по страхованию от арендатора на расчетный счет | |||
Данный вариант учитывает экономическую сущность операций, когда фактическим конечным потребителем услуг по имущественному страхованию является арендатор. Однако налоговый инспектор при проведении проверки может не согласиться с данной позицией. Поэтому предлагается наиболее оптимальный – второй вариант учета перепредъявляемых расходов по страхованию. Сумма возмещения стоимости расходов по имущественному страхованию включается в доходы от сдачи имущества в аренду на дату ее получения от арендатора. Это объясняется тем, что компенсация арендатором стоимости страховых услуг приводит к образованию экономической выгоды у арендодателя и указанная сумма не предусмотрена ст. 251 НК РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 12.07.2011 № 9149/10, письма Минфина России от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31776, от 17.04.2013 № 03-11-06/2/13097). При этом организация-арендодатель может учесть в составе материальных расходов возмещаемые затраты, необходимые для осуществления предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода от сдачи имущества в аренду (пп. 5 п. 1 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17, пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ, письмо УФНС России по Москве от 15.01.2007 № 18-08/3/02040@).
С 01.01.2013 формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению.
И тогда бухгалтерские проводки по данной группе операций будут следующими:
| Арендодатель | Арендатор | ||||
|---|---|---|---|---|---|
| Дт | Кт | Содержание операции | Дт | Кт | Содержание операции |
| 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» | 51 «Расчетный счет» | Произведена оплата расходов по имущественному страхованию с расчетного счета | 20 «Основное производство» 26 «Общехозяйственные расходы» 44 «Издержки обращения» | 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | Аренда помещения с включенными в нее расходами по страхованию учтена в затратах арендатора |
| 20 «Основное производство» | 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» | Расходы по страхованию учтены в затратах арендодателя | 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 51 «Расчетный счет» | Задолженность по аренде уплачена арендодателю |
| 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 90-1 «Выручка от основной деятельности» | Затраты по страхованию включены в стоимость арендной платы | |||
| 51 «Расчетный счет» | 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | Арендная плата оплачена арендатором | |||
Арендатор может учесть в своих расходах при УСН (если выбран объект налогообложения «доходы-расходы») затраты на имущественное страхование.
Рассмотрим еще один пример, но при условии, что заключен договор аренды на склад, а предмет страхования – хранящаяся на складе продукция арендатора.
Пример 3.
ООО «Альфа», являясь арендатором, сдает в аренду складское помещение ООО «Гамма». В свою очередь арендатор, ООО «Гамма», хранит на складе собственную продукцию, которая застрахована. Расходы по страхованию в виде страховой единовременной премии в размере 25 000 руб. оплатил арендодатель. Что же изменится в данной ситуации?
В ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» прописана необходимость сопровождения каждой хозяйственной операции оформлением первичных документов, содержащих обязательные реквизиты. Форму учетных первичных документов утверждает руководитель организации.
В данном случае в учете у арендодателя ничего не меняется. Он так же включает перепредъявляемые расходы по имущественному страхованию в состав своих доходов и, соответственно, расходов. Изменения коснутся арендатора.
Чтобы правильно учесть расходы на хранение готовой продукции, предназначенной для продажи, необходимо обратиться к приказу Минфина от 28.12.2001 № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», согласно которому все расходы, связанные с хранением продукции, должны учитываться на счете 44 «Расходы на продажу» (п. 227 Методических указаний).
Таким образом, бухгалтерские проводки у арендатора будут выглядеть следующим образом:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
|---|---|---|
| 23 «Вспомогательное производство» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | Отражены расходы по имущественному страхованию продукции, хранящейся на складе |
| 44 «Издержки обращения» | 23 «Вспомогательное производство» | Складские расходы списаны на издержки обращения при реализации готовой продукции |