Бухгалтерская отчетность за 2014 год

Каждая организация, применяющая УСН, по итогам деятельности в 2014 году должна подготовить бухгалтерскую отчетность на основании регистров бухгалтерского учета, составленных по данным, содержащимся в первичных учетных документах.

При подготовке бухгалтерской отчетности должны быть соблюдены основные требования, предъявляемые к ней. Напомним основные из них: это достоверность информации, ее полнота и полезность, а также существенность, нейтральность и последовательность.

Вместе с тем для экономических субъектов, применяющих УСН, предусмотрена возможность представлять бухгалтерскую отчетность всем заинтересованным пользователям в сокращенном объеме.

Так, в соответствии с п. 17 Информации № ПЗ-3/2012 «упрощенцы» имеют право формировать только бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. При этом показатели отчетности могут включать показатели по группам статей, без дополнительной их расшифровки. И этой информации должно быть достаточно для оценки финансового положения организации на отчетную дату.

Заметим при этом, что если организация считает, что есть важная информация, которую необходимо отразить в отчетности, без знания которой пользователи отчетности не смогут должным образом оценить финансовое положение организации либо финансовые результаты ее деятельности, то в этом случае необходимо заполнить соответствующие приложения к бухгалтерской отчетности и подготовить пояснительную записку. В пояснительной записке можно уточнить и расшифровать отдельные показатели отчетности.

А теперь – практический пример, в котором показаны основные ситуации, произошедшие в ООО «Стандарт» в течение 2014 года. На основании данных бухгалтерского учета заполним бухгалтерскую отчетность организации за 2014 год.

Пример.

ООО «Стандарт» применяет УСН, в т. ч. и в 2014 году. Объект налогообложения – «доходы, уменьшенные на величину расходов». Организация в отчетном году занималась оптовой торговлей продуктами питания, а также до 30.06.2014 занималась производством нестандартного оборудования для пищевой промышленности.

25 марта 2014 года организация приобрела промышленный холодильник за 950 000 рублей, в т. ч. НДС – 144 915 руб., который ввела в эксплуатацию 01 апреля 2014 года. Это оборудование предназначено для хранения продуктов, реализуемых в оптовой торговле. Монтажных работ при его установке не потребовалось. Срок полезного использования, установленный организацией в целях бухгалтерского учета, равен 50 месяцам. Амортизация в целях бухгалтерского учета начислялась в течение периода его эксплуатации в 2014 году линейным способом. Согласно условиям договора оплата была произведена двумя частями – 01 апреля и 01 июля 2014 года.

Поскольку основным видом деятельности организации в 2014 году являлась оптовая торговля, покажем ее отражение в бухгалтерском учете.

В соответствии с учетной политикой организации по ведению бухгалтерского учета и согласно п.п. 5, 6, 6.1, 12 ПБУ 9/99 выручка от реализации товара признается на дату перехода права собственности на товар к покупателю и принимается равной величине поступления денежных средств, определяемой исходя из договорной цены.

В бухгалтерском учете выручка от продажи товара отражается по кредиту счета 90.1 «Продажи» в корреспонденции с дебетом счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно фактическая себестоимость товара определяется по цене его приобретения с учетом НДС на дату перехода права собственности на товар к покупателю (п.п. 5, 7, 9, 18, 19 ПБУ 10/99; п. 5, абз.абз. 3, 6 п. 6 ПБУ 5/01; п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ) и отражается по кредиту счета 41 «Товары» и дебету счета 90.2 «Себестоимость продаж».

Выручка от реализации товара в оптовой торговле составила 80 000 000 руб. Себестоимость реализованного товара составила 60 000 000 руб. Издержки обращения, приходящиеся на оптовую торговлю, составили 1 500 000 руб.

Текущая кредиторская задолженность перед поставщиками, показанная на балансовом счете 60 «Расчеты с поставщиками», на конец 2014 года составила 5 568 000 руб. Остаток товара, учитываемого на балансовом счете 41 «Товары», по состоянию на 01.01.2015 составил 500 000 руб.

При этом в апреле текущего года покупателю товара была предоставлена скидка за прошлый год на основании дополнительного соглашения к договору. Однако эта скидка находит отражение в текущем году, т. е. в году, в котором принято решение о ее предоставлении. При этом показатель выручки текущего года не корректируется, а сумма скидки отражается в составе прочих расходов, ибо это убыток прошлых лет, признанный в текущем году (п.п. 11, 18 ПБУ 10/99), и отражается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов на предназначенном для этого счете 91.2 «Прочие расходы».

При получении оплаты от покупателя погашается дебиторская задолженность, учитываемая на счете 62.1.

Отразим вышеизложенное по оптовой торговле на счетах бухгалтерского учета (цифры условные).

Дебет	Кредит	Сумма (руб.)	Хоз. операция
Апрель 2014 года
91.2	62.1	150 000	Определена сумма скидки, предоставленной за прошлый год (доп. соглашение к договору, бухгалтерская справка-расчет)
В течение 2014 года
62.1	90.1*)	80 000 000	Выручка от реализации товара (определена на основании договора купли-продажи и товарной накладной)
90.2	41*)	60 000 000	Определена фактическая себестоимость реализованного товара (бухгалтерская справка-расчет)
90.2	44	1 500 000	Определены издержки обращения (бухгалтерская справка-расчет) с учетом амортизации оборудования (см. ниже)
51	62.1*)	50 000 000	Получена оплата от покупателя (выписка банка по расчетному счету)
60	51	30 000 000	Оплата поставщикам товара в течение отчетного года

*) Для сокращения числа проводок величины показаны одной суммой без учета периодичности и размера платежей.

 

Заметим при этом, что в представленной нами ситуации на дату отгрузки товара продавец не предполагал, что впоследствии предоставит этому покупателю скидку. Поэтому для цели бухгалтерского учета прошедшая корректировка не является исправлением ошибки, и в этом случае не применяются нормы ПБУ 22/2010.

А теперь о производственной деятельности организации.

По итогам работы в 2013 году и первом полугодии 2014 года принято решение: начиная с третьего квартала текущего года закрыть производственную деятельность по выпуску нестандартного оборудования для пищевой промышленности в связи с нерентабельностью изготавливаемой продукции и ликвидировать незавершенное производство.

По данным бухгалтерского учета за 6 месяцев 2014 года выручка от реализации оборудования составила 380 000 руб., а себестоимость реализованной продукции составила 520 000 руб. К тому же имеется и незавершенное производство (НЗП), фактическая себестоимость которого 850 000 руб., в т. ч. прямые расходы – 680 000 руб., косвенные – 170 000 руб.

При этом прямые расходы учтены на счете 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов и расходов на их переработку, а косвенные расходы (общехозяйственные) учтены на счете 26 в корреспонденции со счетами учета расходов по управлению и обслуживанию производственного процесса.

В представленной ситуации НЗП ликвидируется по решению руководителя организации на основании соответствующего приказа. В связи с тем, что эти производственные затраты не принесут организации экономических выгод в будущем, они должны быть признаны в качестве прочих расходов в текущем отчетном периоде с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 91.2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 20.

Итак, формирование стоимости НЗП в бухгалтерском учете представлено следующим образом:

Дебет	Кредит	Сумма (руб.)	Хоз. операция
20	10, 70, 69	680 000	Прямые расходы формируются согласно требованиям-накладным, расчетно-платежным ведомостям, бухгалтерским справкам-расчетам
20	26	170 000	Сумма косвенных расходов также включена в стоимость НЗП в соответствии с бухгалтерскими справками-расчетами
Списание стоимости НЗП по случаю закрытия производства отражается в бухгалтерском учете следующей записью:
91.2	20	850 000	Акт о списании НЗП, бухгалтерская справка-расчет

А далее напомним, что в приведенном нами примере ООО «Стандарт» приобрело еще и основное средство – промышленный холодильник. Объект основных средств приобретался на условиях рассрочки платежа и без процентов.

Приобретенное оборудование на момент принятия его к учету в соответствии с ПБУ 6/01 включено в состав основных средств. ОС должно быть принято к учету исходя из стоимости его приобретения с учетом невозмещаемого НДС.

При этом обратите внимание, что до момента окончательного расчета с продавцом это оборудование признано в качестве залога продавца, и его договорная стоимость отражена в учете ООО «Стандарт» на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» вплоть до полного погашения задолженности перед продавцом.

Далее о бухгалтерском учете приобретенного объекта основного средства.

Поскольку приобретенный холодильник участвует в производственном процессе, амортизация по нему начисляется ежемесячно начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, т. е. с 01 мая 2014 года, в течение срока полезного использования (60 месяцев). Ежемесячная сумма амортизации составляет 19 000 руб. = (950 000 руб. : 50 мес.).

При этом бухгалтерские записи в учете ООО «Стандарт» будут следующими:

Дебет	Кредит	Сумма (руб.)	Хоз. операция
Март 2014 года
08.4	60	950 000	Отражены расходы по приобретению промышленного холодильника на основании отгрузочных документов поставщика
009		950 000	Отражен залог оборудования на основании бухгалтерской справки
Апрель 2014 года
01	08.4	950 000	Оборудование введено в эксплуатацию на основании акта ввода в эксплуатацию (ф. ОС-1) и инвентарной карточки учета основных средств
60	51	475 000 = (950 000 х 50%)	Произведен первый платеж поставщику оборудования на основании выписки банка
Май – декабрь 2014 года
44	02	19 000 = (950 000 руб. : 50 мес.)	В бухгалтерском учете ежемесячное начисление амортизации отражено следующим образом на основании бухгалтерской справки-расчета
Всего за время эксплуатации холодильника была начислена амортизация в размере 152 000 руб. (19 000 руб. х 8 мес.). Учтено в составе издержек обращения (см. выше)
Июль 2014 года
60	51	475 000	Произведен второй платеж поставщику оборудования на основании выписки банка
	009	950 000	Оборудование снято с залога на основании бухгалтерской справки

Далее в течение 38 месяцев ООО «Стандарт» в бухгалтерском учете продолжает начислять амортизацию эксплуатируемого в производственных целях оборудования.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организация обязана перед подготовкой бухгалтерской отчетности проводить инвентаризацию не только материальных ценностей, но и расчетов с контрагентами.

Так, на основании приказа руководителя организации была проведена инвентаризация, в т. ч. и по расчетам с контрагентами. В результате была выявлена необеспеченная просроченная и признана сомнительной дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, ибо составил порядка более трех лет (ст. 96 ГК РФ), в размере 80 000 руб. К сожалению, резерв по сомнительным долгам в соответствии с принятой бухгалтерской учетной политикой организацией в 2014 году не формировался.

А теперь о том, как отражено в бухгалтерском учете списание просроченной дебиторской задолженности.

Так, на основании результата проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя сумма выявленной сомнительной дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности включается в состав прочих расходов организации и в соответствии с ПБУ 10/99.

В результате дана бухгалтерская запись по дебету счета 91.2 «Прочие расходы» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации по состоянию на 01.01.2014.

При этом списание такого долга в убыток не является аннулированием задолженности. Эта задолженность отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания. Это необходимо сделать с целью наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

В бухгалтерском учете организации даны следующие бухгалтерские проводки:

Дебет	Кредит	Сумма (руб.)	Хоз. операция
91.2	62.1	80 000	Списана дебиторская задолженность за отгруженный товар в связи с истечением срока исковой давности согласно акту инвентаризации расчетов и приказу руководителя организации
007		80 000	Сумма списанной задолженности учтена на забалансовом счете согласно бухгалтерской справке

Осталось определить финансовый результат деятельности ООО «Стандарт» за 2014 год по данным бухгалтерского учета.

По данным налогового учета финансовый результат оказался иным. Покажем лишь налог УСН и отразим эти данные в бухгалтерском учете:

Дебет	Кредит	Сумма (руб.)
90.9	99	18 360 000 = (80 000 000 + 380 000) – (60 000 000 + 1 500 000 + 520 000)
99	90.9	1 080 000 = (150 000 + 850 000 + 80 000)
99	68	2 500 000 = (Единый налог по данным налогового учета)
В результате чистая прибыль составляет 14 780 000 руб., что отражается проводкой: Дебет 99 Кредит 84

Ну и, наконец, по данным, отраженным в бухгалтерском учете ООО «Стандарт», заполним бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах за 2014 год (в Приложении).

Пояснение к отчету о финансовых результатах:

• строка 2110 – общая выручка от основной деятельности (8 000 0000 + 380 000);
• строка 2120 – общая величина затрат по основной деятельности (60 000 000 + 1 500 000 + 520 000);
• строка 2150 – общая величина прочих расходов (150 000 + 850 000 + 80 000).

Пояснение к бухгалтерскому балансу:

• строка 1150 – остаточная стоимость основного средства (950 000 – 152 000);
• строка 1250 – остаток денежных средств (50 000 000 – 30 000 000 – 950 000).

Скачать и посмотреть:   Бухгалтерский баланс

Скачать и посмотреть:   Отчет о финансовых результатах

• Назад
• Вперёд