Поделиться статьёй:
УСН | НА ПРАКТИКЕ
Смирнова С. К.,
практикующий бухгалтер, налоговый консультант, член Палаты налоговых консультантов
Налоговый агент по НДС
Все случаи, когда налогоплательщик, применяющий УСН, должен выполнять обязанности налогового агента по НДС, перечислены в ст. 161 НК РФ. Налоговая база также определяется в порядке, указанном в данной норме. Кроме этого, в соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ налоговые агенты обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Форма декларации по НДС и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558.
Обратите внимание: когда налогоплательщик на УСН является налоговым агентом по НДС, в соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ можно отчитываться как электронно, так и на бумаге – на выбор (разумеется, при условии, что налогоплательщик не относится к крупнейшим и среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год не превышает 100 человек). Исключением является ситуация, когда плательщик на УСН – налоговый агент по НДС – выставляет и получает счета-фактуры при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе посреднических договоров (на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию или приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции (если при определении налоговой базы в порядке, установленном гл.гл. 23, 25, 26.1 и 26.2 НК РФ, в составе доходов учитываются доходы в виде вознаграждения при исполнении договоров транспортной экспедиции), а также при выполнении функций застройщика). В данном случае налоговые агенты обязаны представлять декларацию по НДС исключительно в электронном виде.
ПЕРВОИСТОЧНИК
Представлять налоговые декларации по НДС в налоговые органы по месту своего учета должны налогоплательщики НДС (в том числе налоговые агенты), а также лица, указанные в п. 5 ст. 173 НК РФ.
- Пункт 5 ст. 174 НК РФ.
Данное новшество действует с 01 января 2015 года. Соответственно, если налогоплательщик УСН, будучи налоговым агентом, работает как посредник (например, закупает что-то на территории России у иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в РФ), то он подает декларацию по НДС, причем в электронном виде (п. 5 ст. 161 НК РФ). Отметим, если налогоплательщик на УСН вместо электронной декларации по НДС представит ее на бумаге (пусть даже и в установленный срок), то такая отчетность будет считаться непредставленной. Это следует из п. 5 ст. 174 НК РФ. Соответственно, организации или индивидуальному предпринимателю придется заплатить штраф, предусмотренный ст. 119 НК РФ, размер которого зависит от суммы налога, указанной в декларации, но не менее 1000 руб. Таким образом, только налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС и не выставляющие (не получающие) счетов-фактур по посреднической деятельности, вправе подавать декларации по НДС на бумажном носителе.
Налоговая декларация на бумажном носителе представляется только налоговыми агентами, не являющимися плательщиками НДС или являющимися таковыми, но освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика.
- Письмо от 30.01.2015 № ОА-4-17/1350@.
Состав декларации по НДС
Пункт 4 Порядка регламентирует, какие разделы обязаны заполнять те или иные налогоплательщики, в том числе налоговые агенты. Так, разделы со 2 по 12 заполняются в зависимости от осуществления налогоплательщиком соответствующих операций. А вот титульный лист и раздел 1 декларации представляют все налогоплательщики и налоговые агенты, в том числе организации и ИП, не являющиеся налогоплательщиками НДС в связи с переходом на спецрежимы УСН, ЕСХН, ЕНВД, ПСН, организации и ИП, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, при выставлении ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога. Данные по операциям, осуществленным в качестве налоговых агентов, представляются в разделе 2 декларации.
Напомним, с 01 января 2015 г. согласно п. 5.1 ст. 174 НК РФ в декларацию по НДС подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика. В случае выставления и(или) получения счетов-фактур при осуществлении налогоплательщиком (налоговым агентом) предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе посреднических договоров, а также на основе договоров транспортной экспедиции, и при выполнении функций застройщика в налоговую декларацию включаются сведения, указанные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности. Лица, указанные в п. 5 ст. 173 НК РФ, определяют сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, как сумму налога, указанную в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).
В 2015 году организация, применяющая УСН, являющаяся налоговым агентом по НДС и не осуществляющая виды деятельности, поименованные в п. 3.1 ст. 169 НК РФ, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур вести не обязана.
При исполнении обязанности налогового агента организациями, не являющимися налогоплательщиками НДС, в связи с переходом на УСН в соответствии с гл. 26.2 НК РФ заполняются титульный лист и раздел 2 декларации. При отсутствии показателей для заполнения раздела 1 декларации в строках указанного раздела ставятся прочерки. При этом в титульном листе по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код «231» (абз. 11 п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС).
При этом организация также обязана заполнить раздел 9 декларации, где указываются сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период. Согласно п. 47 Порядка раздел 9 декларации заполняется, в частности, налоговыми агентами во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС в соответствии с НК РФ. В данный раздел декларации переносятся данные из книги продаж за соответствующий налоговый период.
Таким образом, «упрощенец» – налоговый агент по НДС обязан вести книгу продаж и представлять в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по НДС в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом). В состав декларации по НДС включаются титульный лист и разделы 1, 2 и 9 декларации.
Пример.
ООО «Сирень» (плательщик единого налога в связи с применением УСН) арендует помещение – муниципальное имущество – у городского комитета по имуществу. ООО «Сирень» – арендатор муниципального имущества – в силу п. 3 ст. 161 НК РФ обязан исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и внести в бюджет соответствующую сумму налога. Стоимость аренды во II квартале 2015 г. согласно договору составила 360 000 руб., в том числе НДС – 54 915 руб. ООО «Сирень» оплатило аренду за минусом НДС.
Выполняя обязанность налогового агента по НДС, ООО «Сирень» не позднее 5 календарных дней после расчетов должно само себе выписать счет-фактуру в одном экземпляре. Счет-фактура составлен от 12.06.2015 № 001 (платежное поручение на причисление арендной платы от 10.06.2015 № 104).
Напомним, что обязанность вести журнал учета счетов-фактур «упрощенцами» – налоговыми агентами или теми, кто добровольно выписывает счета-фактуры, с 01 января 2015 г. отменена. На основании данного счета-фактуры ООО «Сирень» заполняет книгу продаж, сделав в ней соответствующие записи.
Поскольку правом на вычет НДС ООО «Сирень», будучи неплательщиком НДС, не располагает (п. 3 ст. 171 НК РФ), книгу покупок ему оформлять не нужно.
В 2015 г. ООО «Сирень» вправе сдать декларацию по НДС на бумажном носителе (п. 5 ст. 171 НК РФ).
Заполним декларацию по НДС за II квартал 2015 г. Исходя из условия примера, ООО «Сирень» должно заполнить титульный лист, разделы 1, 2, 9. Отметим, что раздел 2 следует заполнять отдельно по каждому арендодателю. Если арендодателей несколько, заполняется соответствующее количество листов раздела 2 декларации. Однако при наличии нескольких договоров с одним арендодателем (органом государственной власти и управления и органом местного самоуправления), раздел 2 декларации заполняется налоговым агентом на одной странице.
В разделе 2 декларации ООО «Сирень» должно отразить сумму налога, исчисленную им как налоговым агентом и подлежащую уплате в бюджет.
В строку 020 вписывается наименование организации, с которой у ООО «Сирень» заключен договор аренды. В нашем примере это городской комитет по имуществу.
По строке 030 указывается ИНН арендодателя – городского комитета по имуществу (ИНН 3456439752).
Обратите внимание: в случае если по договору аренды имущества арендодателем от имени муниципального образования выступает орган местного самоуправления, в строке 030 должен быть указан ИНН органа местного самоуправления (письмо ФНС России от 28.11.2014 № ГД-4-3/24721@).
По строке 040 отражается код бюджетной классификации, на который зачисляется сумма НДС с арендной платы, – 182 1 03 01000 01 1000 110.
По строке 050 – код ОКТМО муниципального образования, на территории которого находится налоговый агент, уплачивающий НДС в бюджет (ОКТМО ООО «Сирень» 17801000).
По строке 060 указывается сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет. В нашем примере – 54 915 руб.
По строке 070 – код операции (приложение 1 к Порядку) – налоговые агенты – арендаторы государственного или муниципального имущества – указывают код 1011703.
Достоверность и полноту сведений, указанных в разделе, подтверждает руководитель организации.
Отметим, если бы ООО «Сирень» имело право поставить налог к вычету, то сумму вычета с арендной платы за государственное или муниципальное имущество следовало бы отразить в строке 210 раздела 3 декларации.
ОТ РЕДАКЦИИ
Кроме того, что организация, применяющая УСН, не имеет права на применение налоговых вычетов по НДС, в том числе исчисленного с сумм полученного аванса, на сегодняшний день она еще и не может учесть уплаченный в бюджет НДС в составе расходов при определении налоговой базы по УСН. Именно такого мнения придерживаются представители финансового ведомства (письмо Минфина России от 21.09.2012 № 03-11-11/280). Объясняется это тем, что перечень расходов, предусмотренных п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является исчерпывающим, в то время как доходы, по их мнению, подлежат учету в полной сумме, полученной от покупателя, включающей в себя НДС.
С 01 января 2016 года ситуация должна измениться. Федеральным законом от 06.04.2015 № 84-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения, в частности, в п. 1 ст. 346.15 и пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Так, п. 1 ст. 346.15 НК РФ в редакции, которая должна вступить в силу с 01.01.2016, предусмотрено, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.
В свою очередь, п. 1 ст. 248 НК РФ установлено, что при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). То есть с 01 января 2016 года исчезает спорность по вопросу невключения НДС в доход организации, применяющей УСН, в случае предъявления этого налога покупателю к оплате (выставления счета-фактуры).
А в пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в будущей редакции прямо предусмотрена возможность учесть в расходах при УСН сумму НДС, уплаченную в бюджет в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ.
Налоговая декларация по НДС ООО «Сирень» за II квартал 2015 г.
Скачать: Налоговую декларацию по НДС ООО «Сирень» за II квартал 2015 г.
