Долженко Д. А.,
ведущий юрист
ООО «Актуальный менеджмент»

Новые правила обжалования результатов
налоговых проверок

Многие компании, несмотря на введенный мораторий, почувствовали некое давление со стороны налоговых органов в виде усиления камеральных налоговых проверок. Поэтому стал актуальным и вопрос обжалования актов, действий и бездействия налоговых органов. А несоблюдение установленного порядка, например, досудебного обжалования может привести к тому, что компании откажут в рассмотрении жалобы. Кроме того, необходимо учитывать изменения законодательства, в частности, положения Федерального закона от 01.05.2016 № 130-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации».

В последнее время полномочия налоговых органов при проведении налоговых проверок постоянно расширялись, так, например, с 2015 года налоговый орган получил право проводить в рамках камеральных проверок по НДС проверки складов налогоплательщика, а также накладывать арест на счета в случае несоблюдения порядка сдачи электронной отчетности по НДС.

В 2016 году также внесены изменения в отношении дополнительных обязанностей налогоплательщика, а именно:

1. Обязанность представления пояснений к налоговой декларации по НДС в электронном виде. Налогоплательщики, на которых возложена обязанность представлять налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость в электронной форме, при проведении камеральной налоговой проверки такой налоговой декларации представляют пояснения, предусмотренные настоящим пунктом, в электронной форме. Если налогоплательщик представил пояснения на бумажном носителе, то подобные пояснения не считаются поданными.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Если «упрощенец» добровольно выставляет контрагенту счет-фактуру, то он обязан сдавать налоговую декларацию по НДС.

2. Обязанность представления дополнительных сведений при проведении камеральной проверки. Ранее перечень вопросов, по которым налоговый орган запрашивал разъяснения, всегда вызывал недоумение у налогоплательщика, например, имеет ли право налоговый орган запрашивать информацию о кадрах или об имуществе налогоплательщика в рамках камеральной проверки.

Теперь в ст. 88 НК РФ внесены изменения, и налоговый орган получил дополнительные полномочия в отношении документов, подтверждающих право на льготы. При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика-организации или у налогоплательщика – индивидуального предпринимателя представить в течение 5 дней необходимые пояснения:

• об операциях (имуществе), по которым применены налоговые льготы;
• истребовать в установленном порядке у этих налогоплательщиков документы, подтверждающие их право на такие налоговые льготы.

Отдельно внесены поправки, касающиеся порядка представления документов в налоговый орган.

1 Расширены виды представления документов в налоговый орган.

Истребуемые документы могут быть представлены:

• представлены через личный кабинет налогоплательщика.
• переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи;
• направлены по почте заказным письмом;
• через представителя;
• проверяемым лицом лично;

2. Установлены требования к порядку представления документов.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Представление документов на бумажном носителе производится в виде заверенных проверяемым лицом копий. Не допускается требование нотариального удостоверения копий документов. Листы документов, представляемых на бумажном носителе, должны быть пронумерованы и прошиты. Представление документов, составленных в электронной форме по установленным форматам.

В случае представления истребуемых документов в налоговый орган в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи такие документы должны быть заверены усиленной квалифицированной электронной подписью проверяемого лица или усиленной квалифицированной электронной подписью его представителя.

Кроме того, изменился и порядок рассмотрения материалов налоговой проверки.

Рассмотрение акта и возражений руководителем налогового органа и назначение дополнительных мероприятий

На практике по результатам обжалования акта налоговой проверки налоговый орган часто назначает дополнительные мероприятия налогового контроля. Однако этот момент не был урегулирован в Налоговом кодексе.

Теперь установлено следующее:

1. Акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам
   в течение 10 дней выносится решение. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.
2. В случае принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения должны быть также рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку.
3. Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка
   (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Нормативные правовые акты налоговых органов могут быть обжалованы в порядке, предусмотренном федеральным законодательством.

Внесены изменения в порядок подачи и рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящим органом

1. Как и ранее, вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу, дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), а также материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, без участия лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу).
2. В случае наличия противоречий между сведениями, содержащимися в представленных нижестоящим налоговым органом материалах, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в материалах нижестоящего налогового органа, вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу, при рассмотрении привлекается лицо, подавшее жалобу.
3. Руководитель (заместитель руководителя) вышестоящего налогового органа извещает лицо, подавшее жалобу (апелляционную жалобу), о времени и месте рассмотрения жалобы.

Остальной порядок обжалования остался прежним.

Пошаговая процедура обжалования результатов налоговых проверок

Акт налоговой проверки обжалуется в том же налоговом органе, который провел проверку.

Если налоговый орган не согласился с позицией налогоплательщика и вынес решение не в пользу компании, то необходимо его обжаловать:

• сначала в вышестоящем налоговом органе;
• потом в суде.

В течение одного месяца со дня получения акта в случае несогласия с фактами, изложенными:

• в акте налоговой проверки (п. 6 ст. 100 НК РФ);
• в акте об обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях
  (п. 5 ст. 101.4 НК РФ),

можно представить письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

Решение оспаривается в следующем порядке.

В налоговом законодательстве закреплен обязательный досудебный порядок урегулирования налоговых споров для решений по камеральным и выездным налоговым проверкам (п. 2 ст. 138 НК РФ). Это значит, что обжаловать решение по результатам налоговой проверки в суд можно только после обращения с жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Схема рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) на решение по налоговой проверке

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Апелляционной жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование не вступившего в силу решения налогового органа о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного по результатам проведения камеральной или выездной налоговой проверки, если, по мнению этого лица, обжалуемое решение нарушает его права.

Скачать: Пример подачи жалобы в Word

Подача жалобы (апелляционной жалобы) с документами, подтверждающими доводы ее подателя (подается через налоговый орган, чьи акты ненормативного характера, действия и бездействие обжалуются)
					Подача заявления об отзыве жалобы (апелляционной жалобы)
			Установлены обстоятельства для оставления жалобы (апелляционной жалобы) без рассмотрения полностью или в части (ст. 139.3 НК РФ)
			ДА в течение 5 дней со дня получения жалобы или заявления об ее отзыве			НЕТ
			Вынесение решения об оставлении жалобы (апелляционной жалобы) без рассмотрения полностью или в части				Представление дополнительных документов, подтверждающих доводы подателя
			в течение 3 дней со дня его принятия
			Сообщение подателю жалобы (апелляционной жалобы) о принятом решении в письменной форме
			Повторная подача жалобы (апелляционной жалобы) в пределах установленного срока
Рассмотрение жалобы (апелляционной жалобы), документов, подтверждающих доводы ее подателя, дополнительных документов, представленных ее подателем в ходе ее рассмотрения, материалов, представленных нижестоящим налоговым органом
			Вынесение решения о продлении срока рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) при наличии оснований, предусмотренных п. 6 ст. 140 НК РФ			в течение 3 дней со дня его принятия	Решение вручается подателю жалобы
			Вынесение решения о приостановлении исполнения обжалуемого акта при наличии заявления от подателя жалобы и оснований, предусмотренных п. 5 ст. 138 НК РФ			в течение 3 дней со дня его принятия	Сообщение о принятом решении в письменной форме подателю
			По результатам рассмотрения установлено нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки			ДА	Вправе отменить обжалуемое решение, рассмотреть материалы проверки и все документы по жалобе (апелляционной жалобе) в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ, и вынести новое решение
НЕТ
Вынесение решения по итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) в течение 1 месяца со дня ее получения (+1 месяц в случае продления этого срока): оставляет жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения; отменяет решение налогового органа полностью или в части; отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение
в течение 3 дней со дня его принятия
Решение вручается подателю жалобы (апелляционной жалобы)
Подача жалобы в ФНС России (в течение 3 месяцев со дня принятия решения по соответствующей жалобе)								Подача заявления в суд (в течение 3 месяцев со дня, когда лицу стало известно о принятом решении по соответствующей жалобе, или со дня истечения срока его принятия  по п. 6 ст. 140 НК РФ)

Примеры процессуальных и материальных нарушений

Дела об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) налоговых органов, должностных лиц рассматриваются судьей единолично в срок, не превышающий трех месяцев со дня поступления соответствующего заявления в арбитражный суд, включая срок на подготовку дела к судебному разбирательству и принятие решения по делу, если иной срок не установлен федеральным законом. Указанный срок может быть продлен на основании мотивированного заявления судьи, рассматривающего дело, председателем арбитражного суда до шести месяцев в связи с особой сложностью дела, со значительным числом участников арбитражного процесса (п. 1 ст. 200 АПК РФ).

Если в суде первой инстанции оспорить решение не удалось, возможно оспорить решение суда первой инстанции в апелляции и кассации.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

При обжаловании решений налогового органа очень важно правильно аргументировать свою позицию. Важно не забывать, что налоговики не всегда правы в своих суждениях, но при этом они лучше подготовлены, поскольку налоговые проверки являются частью их профессиональной деятельности.

Документальное оформление

Приведем пример формы для подачи жалобы.

В заключение необходимо отметить, что, несмотря на то что налоговый орган рапортует о снижении количества налоговых споров, все-таки стоит предпринять все усилия для обжалования результатов налоговой проверки.

• Назад
• Вперёд