Поделиться статьёй:
Дронов О. Б.,
практикующий юрист
Вычеты на детей от разных браков
Стандартные налоговые вычеты регламентируются ст. 218 НК РФ, а те, что касаются детей, – пп. 4 п. 1 данной статьи. Если сотрудник имеет право на вычет на ребенка, важно правильно определить, на какой именно и в каком размере.
Первым условием для получения вычета на ребенка является нахождение ребенка на обеспечении данного сотрудника, который хочет получить вычет, то есть это либо его родные дети в одном браке, либо ребенок супруга от первого брака; также возможно, что сотрудник платит алименты на своих детей от первого брака и содержит во втором общего с супругом их ребенка, либо просто платит алименты детям от первого брака, но находится во втором.
Вторым условием является то, что доход сотрудника, претендующего на вычет, должен облагаться НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ), при этом сотрудник не должен быть нерезидентом.
И, наконец, третье условие: доход сотрудника с начала года не должен превысить сумму в 350 000 руб. С того момента, как доход достигнет данного размера, налоговый вычет применять будет нельзя (письмо Минфина России от 28.05.2015 № 03-04-05/30910).
Сотруднику также необходимо написать заявление на получение вычета, которое подается единожды и требует повторения только при изменении условий для получения вычета (письмо Минфина РФ от 08.08.2011 № 03-04-05/1-551), и приложить документы, которые смогли бы подтвердить право на данный вычет (абз. 14 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). В различных ситуациях пакет документов может быть разным.
Так, например, копия паспорта с отметкой о регистрации брака или копия свидетельства о регистрации брака, справка ТСЖ или иной жилищно-коммунальной службы для подтверждения факта проживания ребенка с данным родителем, претендующим на вычет. Необходима будет копия свидетельства о рождении ребенка (в случае наличия нескольких детей – копии свидетельств о рождении всех детей), если ребенок учится на очной форме – справка из учебного заведения, которую придется подавать работодателю ежегодно.
В случае незарегистрированного брака отцу ребенка для получения вычета понадобится предъявить свидетельство о рождении ребенка; свидетельство об установлении отцовства и письменное заявление матери ребенка, что отец проживает с ними и обеспечивает ребенка. Кстати, так как на получение вычета имеют право супруг(а) от второго брака при наличии у одного ребенка от первого брака, то здесь также можно написать заявление родителю ребенка, что его новый супруг участвует в обеспечении ребенка, приложив справку с места жительства, чтобы было видно совместное проживание (также данный момент можно установить в судебном порядке).
При разводе для получения вычета необходимо предъявить исполнительный лист о взыскании алиментов и квитанции об их фактической уплате.
Если ребенок проживает за границей, вычет все равно можно получить, но необходимы будут документы, которые заверит компетентный орган государства, в котором проживает ребенок.
ВАЖНО В РАБОТЕ
В НК РФ нет обязательного перечня документов для получения вычета, поэтому, опираясь на письма Минфина, стоит составить его самостоятельно исходя из конкретной ситуации.
Размер вычета
Размер вычета регламентируют абз.абз. 8–11 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ: на 1-го и 2-го ребенка – 1400 руб., на 3-го и последующих – по 3000 руб.
Началом периода применения вычета следует считать месяц рождения (усыновления, опеки, передачи на воспитание) ребенка (абз. 19 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Завершается получение вычета в момент достижения ребенком 18-летнего возраста, либо 24-летнего, если ребенок учился (при этом в случае отчисления ребенка из учебного заведения право на вычет утрачивается). Также утрачивается право на вычет по истечении срока действия договора, заключенного на передачу ребенка в семью (абз. 19 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Возможна ситуация, когда сотрудник имел право на вычет, но по незнанию или еще по каким-то обстоятельствам не подал заявления на его предоставление либо подал его в середине года. В этом случае работодатель имеет право предоставить вычет с начала года (письмо Минфина от 18.04.2012 № 03-04-06/8-118), но не стоит забывать проверить справку о доходах 2-НДФЛ с прошлого места работы, если такое имелось, на начало года и до момента нынешней работы, возможно, вычеты там уже предоставлялись. Ко всему прочему, согласно п. 3 ст. 218 НК РФ вычеты нужно будет рассчитывать на новом месте с учетом дохода с прошлого места работы.
Если сотрудник впервые заключил трудовой договор или не работал длительное время (не получал доходов), то трудовая книжка и письменная объяснительная служат основанием для непредоставления справки 2-НДФЛ.
- Письмо от 30.07.2009 № 3-5-04/1133@.
Когда сотрудник уходит, например, в отпуск по уходу за ребенком, логично, что он перестает получать доход, и справедливо, что встает вопрос о получении им вычетов. Позиция по данному вопросу неоднозначна, но судебная практика все же свидетельствует о принятии стороны сотрудника. Так как ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, а сумма облагаемых НДФЛ доходов определяется в целом по итогам налогового периода, значит, и сумма вычетов должна рассчитываться нарастающим итогом за каждый месяц налогового периода, а именно: если в течение календарного года сотрудник имел облагаемый НДФЛ доход, то он имеет право на стандартные вычеты за все 12 месяцев, даже те, в которых не получал доход (постановление Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 № 4431/09). В своем письме от 11.06.2014 № 03-04-05/28141 Минфин РФ посчитал вычеты за «бездоходные» периоды неверными, обосновав это тем, что база по НДФЛ в такие периоды не определяется. А вот в письме Минфина РФ от 22.10.2014 № 03-04-06/53186 иная позиция: считается, что «неиспользованные» в «бездоходном» периоде вычеты должны быть предоставлены в последующих периодах, суммируясь. Исключение – если с какого-то месяца до конца года больше дохода не было. Следовательно, и базы по НДФЛ больше не определишь, поэтому и вычеты предоставить больше невозможно. ФНС также считает, что вычеты можно накопить и предоставить в последующих периодах, когда снова будет доход (письмо от 29.05.2015 № БС-19-11/112).
На получение двойного вычета могут рассчитывать родители, которые воспитывают ребенка одни (приемные, опекуны, попечители) (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). И снова возникает спорный вопрос, т. к. в законодательстве нет понятия «единственный родитель». Согласно письмам Минфина РФ «единственный родитель» может быть по причине смерти второго родителя, по причине неустановления отцовства юридически или занесении сведений об отце со слов матери, по причине отсутствия сведений об отце вовсе (письма Минфина РФ от 17.04.2014 № 03-04-05/17637, от 03.07.2013 № 03-04-05/25442).
Воспитание ребенка одной матерью не является основанием для получения двойного вычета, если не установлен факт развода или доказательств, что отец действительно отсутствует.
- Письма от 18.06.2010 № 03-04-05/5-340, от 05.03.2009 № 03-04-05-01/117.
При повторном браке мать ребенка теряет право на двойной вычет с месяца вступления в новый брак (письмо Минфина РФ от 20.05.2013 № 03-04-05/17775).
Если одного из родителей лишили родительских прав, то получать вычет он имеет право, только если платит алименты (письмо Минфина РФ от 02.09.2015 № БС-3-11/3340@).
Один из родителей может отказаться от вычета в пользу другого, написав письменное заявление, но для получения вторым двойного вычета придется ежемесячно представлять справку 2-НДФЛ отказавшегося родителя (письмо Минфина РФ от 28.05.2015 № 03-04-05/30910). Отказаться можно только в том случае, если родитель вообще имеет право на этот вычет.
Заявления на отказ и справки 2-НДФЛ недостаточно, нужно представить полный пакет документов: копию свидетельства о рождении ребенка, соглашение об уплате алиментов или исполнительный лист (постановление суда) о перечислении алиментов в пользу другого родителя на содержание ребенка, копию паспорта (с отметкой о регистрации брака между родителями) или копию свидетельства о регистрации брака, справку жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем (родителями). Получить двойной вычет по отказу может только родной родитель, а не супруг от второго брака.
- Письмо УФНС России по г. Москве от 05.06.2013 № 20-14/055883.
Для родителей, являющихся опекунами и попечителями, условия получения вычета, двойного вычета, отказа от вычета в пользу другого родителя практически такие же. Рассмотрим, в чем разница.
Формы устройства детей:
|
Усыновление |
 |
Опека |
 |
Попечительство |
|
Приемная семья |
Патронат |
Усыновители ничем не отличаются от родных родителей, поэтому и права на вычет у них такие же.
Опекун и попечитель могут также получать стандартный вычет при предоставлении таких документов, как акт органа опеки (попечительства) о назначении опекуна (попечителя). В этой ситуации супруг опекуна права на вычет не имеет, а вот в приемной семье право на вычет имеют оба родителя и могут его перераспределять, то есть один может отказаться от вычета в пользу другого.
Удвоенный вычет также предоставляется приемному родителю, опекуну или попечителю, если он воспитывает ребенка один, и он не утрачивается даже если приемный родитель, опекун или попечитель вступит в брак.
Непредоставленные вычеты по письменному заявлению могут быть возвращены в налоговую.
Размер вычета для родителей и усыновителей детей-инвалидов – 12 000 руб., а для опекунов, попечителей и приемных родителей ребенка-инвалида – 6000 руб.
Если у родителей есть дети от других браков, может возникать разница в вычетах на общего ребенка, причитающихся каждому из них.
Зависимость суммы вычета от возраста и очередности рождения ребенка в семье
Сумма вычета напрямую зависит от очередности рождения детей. На первого и второго ребенка полагается по 1400 руб., а на третьего и далее – уже по 3000 руб. на каждого.
Следует знать, что вычеты не суммируются, то есть если сотрудник претендует на вычет за третьего ребенка в размере 3000 руб., при этом ребенок является инвалидом в возрасте до 18 лет или инвалидом 1-й или 2-й группы от 18 до 24 лет, в связи с чем предоставляется вычет в размере тех же 3000 руб., то сотрудник сможет получить вычет только в 3000 руб., а не в 6000 руб. (письмо Минфина России от 18.04.2013 № 03-04-05/13403). Ребенку-инвалиду 3-й группы в возрасте от 18 до 24 лет полагается вычет в 1400 руб., до 18 лет на ребенка-инвалида – 3000 руб. Также 3000 руб. предоставляется, если ребенок в возрасте до 24 лет является учащимся очной формы обучения, аспирантом, учится в ординатуре, интернатуре или если он является инвалидом 1-й или 2-й группы.
Количество и очередность рождения детей можно подтвердить копиями свидетельств о рождении.
Как считать детей
Расчет на самом деле очень прост и логичен. Самый старший по возрасту ребенок будет первым, даже если на него не предоставляется вычет, в расчете его следует учесть. Также неважно родство первого ребенка, то есть он может быть как родным, так и просто находиться под опекой (письма Минфина России от 10.02.2012 № 03-04-05/8-165, от 03.04.2012 № 03-04-06/8-96). Далее стоит посчитать всех детей, то есть от первого брака, находящихся под опекой, либо просто детей под опекой, а также тех, кто старше 18 или 24 лет, и тех, которых нет в живых (письма Минфина России от 23.06.2014 № 03-04-05/29908, от 17.04.2014 № 03-04-05/17619, от 03.04.2012 № 03-04-06/8-96, от 09.10.2012 № 03-04-05/8-1162).
Пример 1.
У сотрудника трое детей: одному 10 лет, второму и третьему – по 5, и один из них инвалид. Какой порядок и размер предоставления вычетов?
На первого ребенка вычет 1400 руб., на второго ребенка-инвалида – 3000 руб., на третьего ребенка – 3000 руб.
Пример 2.
На какие вычеты может рассчитывать сотрудник, имея двух детей, одному из которых 10 лет, а второй – инвалид в возрасте 17 лет?
На первого в возрасте 17 лет, инвалида, – 3000 руб., на второго – 1400 руб.
Подтверждение очередности рождения детей желательно иметь не только по удвоенным вычетам, а целесообразно запрашивать и у сотрудников, претендующих на вычет в одинарном размере. Ведь в любом случае очень важно не ошибиться с очередностью детей, а значит, и суммой вычета.
Пример 3.
Мать вышла замуж во второй раз. Второй супруг полностью обеспечивает ребенка, но ребенок зарегистрирован не по месту жительства своей матери и ее второго мужа. Имеет ли отчим право на вычет?
При предоставлении копии свидетельства о рождении ребенка, копии свидетельства о браке, письменного заявления супруги о том, что муж фактически проживает с ребенком и участвует в его обеспечении, справки из ЖЭКа о том, что ребенок проживает по данному адресу, – имеет.
Пример 4.
Сотрудник состоит во втором браке, в котором у него есть дети 5 и 8 лет – это дети новой жены от ее первого брака, а также ребенок 17 лет – от своего первого брака (которому, кроме того, исправно платит алименты). Какие вычеты положены этой семье?
Супруга во втором браке имеет право на вычет за ребенка второго мужа в размере 1400 руб., так как он, получается, самый старший, а значит, первый (до тех пор, пока ему не исполнится 18 лет). За своих детей она может рассчитывать на 1400 руб. за второго и 3000 руб. за третьего.
«Детский» вычет предоставляется работнику одновременно с вычетом «на себя» в размере 3000 или 500 руб., а также с социальными, имущественными или профессиональными вычетами.
Пример 5.
Мать вышла замуж второй раз, дети живут с ней и своим отчимом, но прописаны с первым отцом. Всего в семье четверо детей, трое из них – от первого брака, а один – от второго. Первый супруг исправно платит алименты. Возможно ли получение вычета супругом от второго брака?
На вычет могут претендовать и первый, и второй супруг, нужно только представить следующий пакет документов: копии свидетельств о рождении всех четверых детей, копию паспорта (с отметкой о регистрации брака родителей) или копию свидетельства о регистрации брака, справку о совместном проживании второго супруга вместе с детьми супруги от первого брака.
Пример 6.
У сотрудника ребенку исполнится 18 лет в апреле текущего года. Когда он потеряет право на вычет?
Вычет будет предоставляться в течение года, пока доход не превысит 350 000 руб.
Пример 7.
Мать ребенка вышла замуж второй раз. Ее второй муж также был уже женат и имеет ребенка от первого брака, за которого платит алименты. Какие вычеты причитаются этой семье?
Муж от второго брака имеет право на вычет на своего родного ребенка от первого брака и ребенка супруги, так как он участвует в их материальном обеспечении. Мать вправе получать вычет на своего родного ребенка от первого брака и ребенка супруга от предыдущего брака, на которого он выплачивает алименты.
Мать не признается единственным родителем, если отец ребенка лишен родительских прав.
- Письмо от 24.10.2012 № 03-04-05/8-1215.
Пример 8.
Сотрудник имеет троих детей в возрасте 5, 10 и 17 лет. Двое детей от предыдущего брака, а третий ребенок – от женщины, брак с которой еще не зарегистрирован. Мать третьего ребенка написала отказ от вычета в пользу отца своего ребенка. На какие вычеты могут рассчитывать эти люди?
Отец детей может рассчитывать на 1400 руб. на первого ребенка, 1400 руб. – на второго и 4400 руб. на третьего, так как 3000 он получит за то, что это его третий ребенок, и 1400 за отказ матери ребенка, так как он у той первый.
Пример 9.
У сотрудника четверо детей. На какие вычеты он может претендовать, если одному 27 лет, второму – 14, третьему и четвертому – 12 и 6 лет соответственно?
На первого вычета не будет, так как ему больше 18 лет, на второго – 1400 руб., на третьего – 3000 руб., на четвертого – 3000 руб.