Демонтаж основного средства:
бухучет и налоговые последствия

Представим себе ситуацию, когда у компании на балансе имеются неиспользуемые основные средства, например оборудование или компьютеры, или юридическое лицо приобрело участок с основными средствами, которые фактически разрушились. Что делать в таких случаях? Естественно, необходимо провести демонтаж.

В отношении демонтажа основного средства должно быть принято, прежде всего, управленческое решение. Такое управленческое решение часто основывается на данных бухгалтерского учета, в соответствии с которыми демонтаж осуществляется, если объект выбывает или не способен приносить экономические выгоды (п. 29 ПБУ 6/01).

Например, у нас есть земельный участок, на нем имеется ангар, но покупатель согласен приобрести участок только в том случае, если мы демонтируем на нем строение, поскольку у покупателя нет возможностей самостоятельно производить разборку ангара.

Приведем другой пример: компания планирует приобрести новые компьютеры, поскольку старые уже морально устарели.

Еще один пример: в автотранспортном предприятии автомобиль попал в ДТП и восстановлению в соответствии со справкой из ГИБДД не подлежит, но компания решила использовать запасные части автомобиля для ремонта других автомобилей.

Поскольку по законодательству о бухгалтерском учете все факты хозяйственной жизни должны быть документально подтверждены, какие документы необходимы?

1. Необходимо создать комиссию, которая определит целесообразность дальнейшего использования основного средства (п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

2. Поскольку специалисты компании не всегда могут самостоятельно определить, возможно ли использовать в дальнейшем основное средство, то необходимо подтверждение. Это может быть, например, справка из ГИБДД, заключение страховой компании, отчет об оценочной стоимости основного средства, экспертиза, подтверждающая возможность или невозможность использования объекта основных средств.

3. Сам факт демонтажа должен быть зафиксирован также документально, это может быть соответствующий акт.

В бухгалтерском учете также важно определиться со следующими моментами:

• начисление амортизации;
• списание остаточной стоимости основного средства.

Амортизация не будет начисляться с первого числа месяца, который следует за месяцем списания с учета основного средства (п. 22 ПБУ 6/01).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

«Упрощенцы» с объектом «доходы минус расходы» могут списать при налогообложении расходы на демонтаж ОС как своими силами, так и с участием подрядчика.

Что происходит со стоимостью основного средства?

Остаточная стоимость основного средства признается расходом на дату списания основного средства из учета. Если демонтаж мы проводили самостоятельно, то расходом также будет заработная плата работникам, которые осуществляли демонтажные работы. Если мы привлекаем специализированную компанию, которая осуществляет демонтажные работы, то в этом случае мы признаем в бухгалтерском учете расходы, которые понесли в связи с тем, что сторонняя организация выполнила демонтажные работы. Такие расходы будут признаваться на дату первичного документа, подтверждающего выполнение работ, например, это может быть акт приемки-передачи.

Пример 1.

Индивидуальный предприниматель приобрел цех. В цеху находится оборудование, которое устарело и не может использоваться в производственной деятельности. Предприниматель заключил договор с ООО «Разбор основных средств», которое выполнило демонтажные работы по договору подряда. Стоимость данных работ составила 150 000 руб.

Данные работы принимаются индивидуальным предпринимателем на основании акта приемки-сдачи выполненных работ. В бухгалтерском учете будут осуществляться следующие проводки:

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание операции
91-2	60	150 000	Отражены затраты на демонтаж объекта основного средства, которые выполнены сторонней организацией
60	51	150 000	Перечислены денежные средства подрядчику

Что будет происходить дальше?

Во-первых, мы можем продать детали, узлы и агрегаты, запасные части, то есть то, что у нас осталось от демонтажа основного средства.

Во-вторых, мы можем повторно использовать материалы, и в этом случае нам необходимо оприходовать материалы, запасы по текущей рыночной стоимости.

В-третьих, если нельзя использовать, то, соответственно, стоимость имущества списывается.

Четвертым вариантом может быть ситуация, когда мы произвели демонтаж собственными силами или с привлечением подрядной организации и привлекаем еще одну подрядную организацию для утилизации отходов, вывоза мусора и т. д. В частности, существуют отдельные категории отходов, такие как твердые бытовые отходы, люминесцентные лампы, которые мы должны утилизировать с привлечением специализированной организации, следовательно, у компании также возникнут расходы на утилизацию.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

При продаже или оприходовании материалов, полученных в результате демонтажа, важно оценить рыночную цену. Данные о рыночной цене должны быть подтверждены документально или же с помощью экспертного мнения (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Пример 2.

Индивидуальный предприниматель А. К. Колосов произвел демонтаж оборудования. Первоначальная стоимость оборудования составляла 800 000 руб. Оборудование не может быть использовано по причине того, что оно вышло из строя. Невозможность восстановления оборудования подтверждается выводами экспертизы.

Сумма начисленной амортизации – 500 000 руб. Соответственно, стоимость материалов, которые приняты в результате демонтажа, составляет 300 000 руб.

В учете будут следующие проводки:

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание операции
01	01	800 000	Списана первоначальная стоимость демонтированного объекта основных средств
02	01	500 000	Списана сумма амортизации
91	01	300 000	Списана остаточная стоимость объекта основных средств
10	91	300 000	Приняты к учету материалы, которые получены в результате демонтажа основного средства

Однако чаще всего на практике возникает такая ситуация, когда стоимость материалов намного меньше, чем остаточная стоимость основного средства. Это и понятно, ведь мы можем использовать в хозяйственной деятельности не все материалы и оборудование, которые получены в результате демонтажных работ. В этом случае можно подтвердить рыночную стоимость, например, отчетом об оценке рыночной стоимости. Понятно, что рыночную стоимость экономический субъект может определить самостоятельно, но в этом случае могут возникнуть значительные риски, ведь у налогового органа может возникнуть вопрос об определении стоимости.

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание операции
10	91	90 000	Приняты к учету материалы, которые получены в результате демонтажа основного средства, определенные по стоимости, установленной экспертом

Еще одной распространенной ситуацией является случай, когда мы не можем использовать имущество, и тогда необходимо произвести списание стоимости. Например, на земельном участке предпринимателя был расположен гараж постройки 1961 года. Данный гараж предпринимателем не используется, и он принимает решение демонтировать данный объект и построить на его месте склад для хранения семенной продукции.

Что необходимо сделать в данном случае?

Во-первых, необходимо подтвердить, что основное средство не может быть использовано и необходимо его списать.

Во-вторых, нужно оформить акт о списании основного средства. На основании акта должна быть сделана запись в карточке учета основного средства.

Приведем на примере проводки, которые необходимо сделать в случае признания потерь, связанных со списанием имущества.

 ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Пример 3.

Индивидуальный предприниматель А. К. Иванов приобрел компьютер, который впоследствии у него сломался и восстановлению, по заключению сервисного центра, не подлежит, поскольку взорвалась батарея. В результате демонтажа стоимость запасных частей была списана.

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание операции
01	01	54 000	Списана первоначальная стоимость выбывшего объекта основных средств
02	01	36 000	Списана сумма амортизации
94	01	18 000	Отражены потери от порчи в размере остаточной стоимости
91	94	18 000	Признан прочий расход в сумме потерь

Может также сложиться ситуация, когда частично материалы, которые образовались в результате демонтажа основного средства, могут быть использованы в дальнейшей работе. В этом случае стоимость материалов, которые могут быть использованы в работе компании, отражается также в акте о списании основных средств.

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание операции
91	01	18 000	Списана остаточная стоимость объекта основных средств
10	91	8000	Приняты к учету материалы, полученные в результате демонтажа

Таким образом, для целей бухгалтерского учета очень важно определить, что конкретно будем делать с материалами, полученными в результате демонтажа, можно ли их использовать, продать третьей стороне.

Демонтаж ОС: налоговый учет в целях применения УСН

Если мы разобрали основное средство и продали материалы, которые получены в результате демонтажа, то денежные средства будут доходом.

Если мы демонтировали основное средство и у нас образовались материалы, то согласно п. 13 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (письмо Минфина от 31.07.2013 № 03-11-06/2/30601).

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров. Таким образом, если мы доставили материалы покупателю и у нас образовались расходы на доставку, то, соответственно, данные расходы мы можем признать для целей налогообложения. Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Предположим, что мы приобрели земельный участок с находящимся на нем строением или же, как в примере для целей бухгалтерского учета, разобрали гараж для того, чтобы на его месте построить склад. Каким образом в этой ситуации учитывать расходы? Формирование первоначальной стоимости основного средства в подобной ситуации было описано в письме Минфина России от 07.03.2013 № 03-03-06/1/6914. Как разъяснило финансовое ведомство, расходы на покупку аварийного здания и на работы по его ликвидации включаются в состав первоначальной стоимости нового сооружения. В письме Минфина России от 24.12.2010 № 03-03-06/1/806 была высказана позиция, что затраты на демонтаж старого оборудования можно квалифицировать как подготовительные работы для установки нового основного средства и их следует включать в первоначальную стоимость новых ОС. Расходы, связанные со строительством производственного помещения, в том числе и расходы, связанные со сносом прежнего здания, отражаются в налоговом учете после ввода здания в эксплуатацию и подачи документов на государственную регистрацию на последнее число отчетного (налогового) периода исходя из уплаченных сумм. Однако имеется и противоположная практика, когда налогоплательщики не связывают демонтаж с увеличением первоначальной стоимости основного средства.

Риски могут возникнуть при демонтаже незавершенного строительства. Списывать стоимость «незавершенки» на расходы нельзя, поскольку такие затраты:

• прямо не поименованы в пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ;
• не приносят доходов, то есть не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ. А значит, их нельзя признать и как прочие обоснованные расходы.

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА

Материалы, полученные при демонтаже ОС, не имеют стоимости приобретения, и при их реализации стоимость, по которой они отражены в учете, не уменьшает налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Письмо от 31.07.2013 № 03-11-06/2/30601.

Документооборот

Решение о демонтаже основных средств принимается комиссией. Состав комиссии устанавливается приказом руководителя компании.

Основным документом, подтверждающим проведение демонтажа оборудования, является соответствующий акт о демонтаже. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Обязательные реквизиты первичного учетного документа установлены указанным Федеральным законом.

Но в некоторых случаях компании применяют унифицированные формы акта и производят списание основных средств:

• по форме № ОС-4 – при списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств);
• по форме № ОС-4а – при списании автотранспортных средств;
• по форме № ОС-4б – при списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств).

Приведем пример акта демонтажа объектов, расположенных по адресу: г. Новгород, ул. Новгородская, д. 4.

Если демонтаж объекта занимает длительное время, то списать с бухгалтерского учета объект ОС, не дожидаясь его демонтажа и утверждения акта на списание, можно на основании приказа руководителя, составленного в произвольной форме (письмо Минфина России от 13.06.2013 № 03-05-05-01/21929).

Полученные материалы, которые принимаются к учету, учитываются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (Типовая межотраслевая форма № М-35). Приведем фрагмент заполнения данной формы.

Корреспондирующий счет		Материальные ценности		Единица измерения		Получено при разборке и демонтаже		Передается подрядчику для повторного использования
		наименование, сорт, марка, размер	номенкла- турный номер
счет, субсчет	код аналитического учета			наимено- вание	код			коли- чество	цена, руб. коп.	сумма, руб. коп.
						количество	коэффи- циент годности
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
91-1	-	Панель забора ж/б 3980 x 2550 x 160 (мм) 1540 кг	П-6В	Шт.	796	50	0,9	50	4000,00	200 000,00	-
91-1	-	Металлическая панель	2П 30-18-30	Шт.	796	10	0,9	10	3200,00	32 000,00	-

Следует обратить внимание, что согласно ст. 252 НК РФ без документального подтверждения и соответствующих актов нельзя признать расходы. При этом, в отличие от консервации, при демонтаже начисление амортизации прекращается. Но при этом могут возникнуть риски, если мы списываем и проводим демонтаж объектов незавершенного строительства.

• Назад
• Вперёд