«Декретно-очередной» отпуск: как рассчитать

Бывает ситуация, когда женщина, не выходя на работу, уходит из одного декрета в другой. Как в этом случае рассчитывать пособие по беременности и родам?

Причин для того, чтобы, не выходя из одного декретного отпуска, уйти в другой, у женщины может быть множество:

• и просто желание родить ребенка;
• и нежелание выходить на нелюбимую работу;
• и возможность получить декретные средства в виде пособия.

Работодатель, который ждет выхода работника, часто второй декрет воспринимает негативно. Но вне зависимости от того, как работодатель относится к уходу в «декретно-очередной» отпуск, он не может:

• принудить работника уволиться с работы;
• не выплатить пособие;
• направить работника в ФСС для получения пособия;
• ликвидировать должность работника в связи с невыходом на работу.

Пособие по беременности и родам исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления отпуска по беременности и родам, в т. ч. за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей).

В случае если в двух календарных годах, непосредственно предшествующих году наступления отпуска по беременности и родам, либо в одном из указанных годов застрахованная женщина находилась в отпуске по беременности и родам и(или) в отпуске по уходу за ребенком, соответствующие календарные годы (календарный год) по ее заявлению могут быть заменены в целях расчета среднего заработка предшествующими календарными годами (календарным годом) при условии, что это приведет к увеличению размера пособия.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Трудовой кодекс РФ не определяет порядок расчетов по отпускным, если на период ежегодного оплачиваемого отпуска приходится начало отпуска по беременности и родам.

Для назначения и выплаты пособия по беременности и родам застрахованная женщина представляет листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией по форме и в порядке, которые установлены федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования, справку (справки) о сумме заработка, из которого должно быть исчислено пособие, с места (мест) работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (у других страхователей), а для назначения и выплаты пособия территориальным органом страховщика – справку (справки) о сумме заработка, из которого должно быть исчислено пособие, и определяемые указанным федеральным органом исполнительной власти документы, подтверждающие страховой стаж.

Пример 1.

В 2017 году Иванова Любовь Васильевна, главный бухгалтер, принесла больничный лист. С января 2016 года работник находится в декретном отпуске.

Заработная плата до декрета работника составляла 150 000 руб.

Работник пишет заявление с просьбой произвести расчет декретного отпуска за 2014 и 2015 годы.

Максимальная сумма выплат, исходя из которой рассчитывались «декретные» в 2016 году, составляла 1 294 000 руб. (за 2015 год – 670 000 руб., постановление Правительства от 04.12.2014 № 1316, а за 2014 год – 624 000 руб., постановление Правительства от 30.11.2013 № 1101).

Соответственно, максимальный размер дневного заработка для расчета «декретных» в 2016 году составляет 1772,60 руб. ((624 000 руб. + 670 000 руб.) : 730).

1772,60 x 140 дней = 248 164 руб.

Пример 2.

Средний заработок сотрудницы, менеджера 1-й категории Морозовой Натальи Валерьевны, за 2014 год составляет 334 000 руб., за 2015 год – 380 000 руб. Общее количество календарных дней за два указанных года равняется 730. Периоды-исключения у сотрудницы на указанные годы не представлены.

Размер пособия при таких условиях считается следующим образом:

(334 000 руб. + 380 000 руб.) : 730 дн. x 140 = 136 931,51 руб.

Обратите внимание: частью 1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» определено, что в случае если в двух календарных годах, непосредственно предшествующих году наступления страхового случая, либо в одном из указанных годов застрахованное лицо находилось в отпуске по беременности и родам и(или) в отпуске по уходу за ребенком, соответствующие календарные годы (календарный год) по заявлению застрахованного лица могут быть заменены в целях расчета среднего заработка предшествующими календарными годами (календарным годом) при условии, что это приведет к увеличению размера пособия.

Замена календарных лет, которые используются в целях расчета среднего заработка для исчисления пособий, может осуществляться не на любые предшествующие годы (год), а на непосредственно предшествующие наступлению страхового случая. Так, если в 2013–2014 годах заявительница находилась в отпуске по беременности и родам или в отпуске по уходу за ребенком, а новый страховой случай наступил в 2015 году, то 2013 и(или) 2014 годы могут быть заменены только на 2012 год и(или) на 2011 год, а не на вообще любые годы, предшествующие 2013 и(или) 2014 годам (письмо Минтруда России от 03.08.2015 № 17-1/ООГ-1105).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

В случае продления ежегодного оплачиваемого отпуска на число календарных дней отпуска по беременности и родам ежегодный отпуск должен быть предоставлен непосредственно после окончания отпуска по беременности и родам и до начала отпуска по уходу за ребенком. Иначе получится, что работница находится одновременно в двух отпусках, предоставляемых по разным основаниям, а это законодательством не предусмотрено.

Продление отпуска

Отпуск по беременности и родам предоставляется женщинам по их заявлению и на основании листка нетрудоспособности продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности – 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов – 86, при рождении двух или более детей – 110) календарных дней после родов с выплатой соответствующего пособия.

Отпуск по беременности и родам предоставляется на срок от 140 до 194 календарных дней.

Продление отпуска может осуществляться в ряде случаев.

При осложненных родах медицинская организация дополнительно выдает женщине листок нетрудоспособности (п. 48 Порядка выдачи листков нетрудоспособности), который продлевает отпуск по беременности и родам на 16 календарных дней.

Для оформления такого отпуска женщина должна написать заявление (часть 1 ст. 255 ТК РФ) и представить работодателю листок нетрудоспособности.

При родах, наступивших в период от 22 до 30 недель беременности, листок нетрудоспособности по беременности и родам выдается медицинской организацией, где произошли роды, сроком на 156 календарных дней.

Пример 3.

Трудовой договор с Малининой Светланой Петровной заключен на срок по 29.09.2017.

10.08.2017 она написала заявление о предоставлении отпуска по беременности и родам на 140 календарных дней и приложила к нему больничный, выданный на период с 10.08.2017 по 27.12.2017.

В дальнейшем работник принесла справку о сложных родах. В этой связи больничный продлевается на 16 дней.

Но в некоторых случаях продления отпуска не происходит, например, в связи с увольнением работника. Увольнение возможно в следующих ситуациях:

• по желанию самой работницы;
• по соглашению сторон;
• при невыполнении беременной работницей действий, связанных с продлением срочного трудового договора;
• при выходе на работу временно отсутствующего работника, если беременная женщина исполняла его обязанности и невозможно перевести ее до окончания беременности на другую имеющуюся работу (при ее согласии на такой перевод);
• при ликвидации организации (прекращении деятельности филиала, представительства или иного структурного подразделения организации), в которой трудится беременная работница, или прекращении деятельности индивидуальным предпринимателем.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Срок, на который переносится ежегодный оплачиваемый отпуск, работодатель определяет с учетом пожеланий работницы.

 Перенос декретного отпуска

Для того чтобы отпуск был предоставлен, необходимо соблюдение двух условий:

• наличие больничного листа;
• наличие заявления от работника.

Чтобы уйти в отпуск по беременности и родам, женщина должна его оформить, предоставив работодателю больничный по беременности и родам и подав заявление о предоставлении отпуска по беременности и родам. Следовательно, если женщина не подает заявление, то может перенести декретный отпуск.

Еще одним случаем переноса декретного отпуска является ситуация, когда больничный был выдан позже установленного срока.

Но что делать, если дата заявления не совпадает с датой больничного?

Пример 4.

Семенова Маргарита Васильевна, специалист отдела кадров, должна была пойти в декрет 18.03.2017, однако принесла заявление только 18.04.2017. В этом случае нужно оформить больничный лист и декрет с 18.04.2017.

Получив от сотрудницы заявление на предоставление отпуска по беременности и родам, дата начала которого не совпадает с датой открытия листка нетрудоспособности, работодатель должен оформить его числом, указанным в заявлении.

Следует также отличать перенос декретного отпуска от переноса расчетного периода для исчисления пособия.

Например, если работник была в декретном отпуске в 2016 и 2015 годах, то она может попросить работодателя произвести перенос расчетного периода на более ранний срок.

Для этого требуется заявление.

Без заявления перенос автоматически не происходит.

НДФЛ в декретном отпуске

Пособия по беременности и родам, по уходу за ребенком до полутора лет, при постановке на учет в ранние сроки беременности, единовременное пособие при рождении ребенка выплачиваются за счет средств ФСС и НДФЛ не облагаются.

Пунктом 1 ст. 217 Налогового кодекса предусмотрено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц государственных пособий, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иных выплат и компенсаций, выплачиваемых в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.

Виды государственных пособий гражданам, имеющим детей, перечислены в ст. 3 Федерального закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей».

Освобождение распространяется на следующие виды пособий:

• пособие по беременности и родам;
• пособие по уходу за ребенком до полутора лет;
• ежемесячная компенсация по уходу за ребенком до трех лет.

Таким образом, государственные пособия (пособие по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка), предусмотренные указанным Федеральным законом, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц (письмо Минфина России от 03.03.2015 № 03-04-05/11080).

При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам. Как следует из вышеприведенной нормы, в число доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, не включены пособия по временной нетрудоспособности вне зависимости от оснований, по которым они выплачиваются (письмо Минфина РФ от 17.06.2009 № 03-04-06-01/139).

Обратите внимание: это правило не распространяется на доплаты до среднего заработка, которые осуществляет работодатель самостоятельно. Доплаты до среднего заработка к пособию по временной нетрудоспособности, пособию по беременности и родам, пособию по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет облагаются НДФЛ в общем порядке (п. 4 ст. 226, п. 1 ст. 217 НК РФ).

Доплата до среднего заработка в сумме, превышающей установленный Фондом социального страхования Российской Федерации максимальный размер пособия, не может рассматриваться в качестве государственного пособия и, следовательно, облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке (письмо Минфина РФ от 06.05.2009 № 03-03-06/1/299).

НДФЛ, удержанный из выплаченного работнику пособия по временной нетрудоспособности, должен быть перечислен налоговым агентом в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ не позднее последнего числа месяца, в котором производилась такая выплата.

ПОЗИЦИЯ ФНС

Если отпускные выплачены в месяце, предшествующем месяцу наступления отпуска по беременности и родам, то работодатель пересчитывает удержанную с отпускных сумму НДФЛ и может уменьшить налоговую базу следующего месяца на сумму «неиспользованных» отпускных.

- Письмо от 24.10.2013 № БС-4-11/190790.

Страховые взносы в декретном отпуске

Все выплаты, которые осуществляются в отношении декретниц, не будут облагаться страховыми взносами. С 2017 года действует ст. 422 НК РФ, в соответствии с которой не облагаются взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию. Аналогичная норма установлена в Федеральном законе от 24.07.1998 № 125-ФЗ (ред. от 28.12.2016) «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

По аналогии с НДФЛ доплаты будут облагаться страховыми взносами. Доплата до среднего заработка работника, превышающая размер пособия по беременности и родам, производится организацией за счет собственных средств и не является государственным пособием. Следовательно, указанная доплата облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке. Кроме того, подобные доплаты не поименованы в Налоговом кодексе, а следовательно, исключение из правил в отношении необлагаемых сумм отсутствует.

Кроме того, существуют риски и в части признания расходов. По мнению арбитров, представленному в постановлении АС МО от 12.07.2016 № Ф05-9407/2016, фиксированную доплату в твердой сумме к пособию по уходу за ребенком признать при исчислении налога на прибыль нельзя. Суд не согласился с доводом организации о том, что такие доплаты были правомерно включены в состав внереализационных расходов в соответствии с п. 4 ст. 255 НК РФ, поскольку они предусмотрены положениями п. 12.3.1 коллективного договора. Судьи пришли к выводу, что указанная материальная поддержка носит социальный, а не трудовой характер, фактически является материальной помощью, следовательно, не признается при налогообложении прибыли.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Если отпускные были включены в базу для начисления страховых взносов предшествующего месяца, то при согласии работницы на удержание излишка отпускных из ее иных доходов работодатель может скорректировать базу для начисления страховых взносов следующего месяца, уменьшив ее на сумму «неиспользованных» отпускных.

Бухгалтерский учет

Пособия, выплачиваемые декретницам, учитываются в бухгалтерском учете.

1. Пособие по беременности и родам.

Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине суммарно за весь период отпуска по беременности и родам продолжительностью 140 календарных дней. Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100% заработка.

2. Пособие по уходу за ребенком.

Со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком до достижения ребенком возраста полутора лет работнице по месту работы выплачивается ежемесячное пособие по уходу за ребенком в размере 40% среднего заработка.

Приведем пример проводок в бухгалтерском учете:

Дебет	Кредит	Сумма	Пояснение
69.01	70	150 000	Начислили пособие
70	50	150 000	Выдали пособие через кассу
51	69.01	120 000	Возместили пособие
91.02	69.01	30 000	Невозмещенные расходы

Следует обратить внимание на учет пособия сотрудницы, которая не работала или имеет достаточно маленький стаж. Если на момент начала отпуска по беременности и родам страховой стаж сотрудницы не превышает шести месяцев, сумма пособия не может превышать 1 МРОТ в расчете на календарный месяц.

• Назад
• Вперёд