Отпуска-2017

Мы традиционно ждем весны и лета, так как это пора отпусков. Однако для бухгалтерии оформление отпусков связано с определенными сложностями, такими как учет изменений в законодательстве, особенности начисления резервов, а также перенос отпусков.

Как и раньше, у работников есть право на отдых, а у работодателя – обязанность предоставить отпуск и оплатить его не позднее чем за 3 дня до предоставления отпуска. Отпуска, как и раньше, планируются заранее путем составления графика отпусков.

Но все-таки законодательные изменения имеют место.

1. Изменение в справке о среднем заработке.

Справка о среднем заработке необходима, если работник идет в отпуск или же берет больничный лист.

Поправки были внесены в приказ Минтруда России от 09.01.2017 № 1н «О внесении изменений в форму справки о сумме заработной платы, иных выплат и вознаграждений за два календарных года, предшествующих году прекращения работы (службы, иной деятельности) или году обращения за справкой о сумме заработной платы, иных выплат и вознаграждений, и текущий календарный год, на которую были начислены страховые взносы, и о количестве календарных дней, приходящихся в указанном периоде на периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы в соответствии с законодательством Российской Федерации, если на сохраняемую заработную плату за этот период страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации не начислялись, утвержденную приказом Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 30.04.2013 № 182н».

Связать поправки можно с тем, что администрирование страховых взносов было переведено из фондов в налоговый орган.

Справка выдается при переходе из одной компании в другую. В случае отсутствия у организации печати нужно приложить к справке заверенные копии:

• документов, подтверждающих полномочия лица, подписавшего справку, действовать от имени юридического лица без доверенности;
• доверенности на подписание справки;
• документа, удостоверяющего личность физического лица;
• свидетельства о регистрации физического лица в качестве предпринимателя.

2. Установление отпусков спортсменам.

Очередность предоставления оплачиваемых отпусков работникам FIFA, дочерних организаций FIFA, контрагентов FIFA, конфедераций, национальных футбольных ассоциаций, Оргкомитета «Россия-2018», его дочерних организаций, трудовая деятельность которых связана с осуществлением мероприятий, определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утвержденным работодателем с учетом планов мероприятий соответствующих организаций по подготовке и проведению спортивных соревнований (Федеральный закон от 07.06.2013 № 108-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»).

3. Увеличение штрафных санкций за несвоевременные выплаты заработной платы, а также отпускных.

Федеральный закон от 03.07.2016 № 272-ФЗ, вступивший в силу 03.10.2016, ужесточил ответственность за задержку зарплаты. Значительно выросли штрафы:

• для должностного лица – от 10 000 до 20 000 руб.;
• для предпринимателя – от 1000 до 5000 руб.;
• для организации – от 30 000 до 50 000 руб.

При повторном нарушении верхняя граница для всех штрафов возрастает:

• для должностного лица – от 20 000 до 30 000 руб. (или дисквалификация на срок от года до трех лет);
• для предпринимателя – от 10 000 до 30 000 руб.;
• для организации – от 50 000 до 100 000 руб.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Если компания подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством Российской Федерации, несмотря на то, что она относится к субъектам малого предпринимательства, данная компания не вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. В таком случае она обязана применять ПБУ 8/2010 и начислять резерв на оплату отпусков.

Обязанность малых предприятий начислять резерв на оплату отпусков

Малые предприятия могут не создавать резерв на оплату отпусков, что предусмотрено в п. 3 ПБУ 8/2010. Но вы имеете такую возможность, если малое предприятие ведет упрощенный учет. Но запрета на создание резерва на оплату отпусков нет, поэтому возможно его создавать. Какие плюсы существуют от создания резерва?

Во-первых, с помощью резерва возможно оптимизировать выплаты работникам в течение года, ведь расходы на отпуска компания несет в основном в одно время, весной и летом.

Во-вторых, резерв можно создавать исходя из своих потребностей.

Для того чтобы создать резерв, необходимо:

1. Определить дату, на которую создается резерв.

2. Установить в учетной политике порядок формирования резерва.

В соответствии с п. 16 ПБУ 8/2010 величина оценочного обязательства определяется организацией на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также при необходимости мнений экспертов. Организация обеспечивает документальное подтверждение обоснованности такой оценки.

В соответствии с п. 1 ст. 324.1 НК РФ налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний из этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

3. Сформировать резерв в налоговом и бухгалтерском учете.

Пример 1.

Общество с ограниченной ответственностью «Кик» формирует резерв отпусков.

В бухгалтерском учете будут следующие проводки:

Дебет	Кредит	Сумма	Описание
20	96	100 000	Начислен резерв
96	70	30 000	Начислены отпускные за счет резерва
96	69	9000	Начислены страховые взносы на сумму отпускных за счет резерва

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Трудовой кодекс прямо не предусматривает возможности переноса ежегодного отпуска по заявлению работника, если такое требование не связано с несвоевременной оплатой либо с тем, что работник был предупрежден о времени начала этого отпуска позднее чем за две недели до его начала (ст. 124 ТК РФ). Вместе с тем перенос отпуска на другое время в течение рабочего года по соглашению сторон не запрещен, поэтому отпуск работнику по его просьбе может быть предоставлен и в иное время, не предусмотренное графиком отпусков. При этом законодательством не установлено какое-либо предельное количество таких переносов в отношении одного работника.

Перенос отпуска по просьбе работника

Представим себе ситуацию, когда поездка в отпуск сорвалась, например, заболел ребенок, или же посольство не выдало визу, или введены ограничения въезда в определенную страну. В этом случае работник может написать заявление работодателю и фактически перенести отпуск.

В ряде случаев предусмотрено продление отпуска. Такие ситуации определены в ст. 124 ТК РФ, отпуск продляется в связи:

• с временной нетрудоспособностью работника;
• с исполнением работником во время ежегодного оплачиваемого отпуска государственных обязанностей, если для этого трудовым законодательством предусмотрено освобождение от работы;
• в других случаях, предусмотренных трудовым законодательством, локальными нормативными актами.

Каким образом перенести отпуск?

1. Необходимо получить от работника заявление.

Работник пишет заявление в простой письменной форме с указанием причины переноса отпуска.

2. На основе заявления работодатель издает приказ о переносе отпуска.

3. Работодатель осуществляет перерасчет отпускных.

Следует обратить внимание на риски, которые могут возникнуть у работодателя. Согласно ст. 236 ТК РФ при нарушении установленного срока оплаты отпуска работодатель обязан уплатить денежную компенсацию. Размер денежной компенсации за просрочку выплаты причитающихся работнику сумм должен составлять не менее 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России.

Пример 2.

Менеджеру А. К. Соколову были начислены и выплачены отпускные, однако по заявлению работника отпуск был перенесен на более поздний срок. Поскольку начисление и выплата были осуществлены в одном налоговом периоде, то сторнировать выплаты, возвращать их в кассу не нужно.

Дебет	Кредит	Сумма	Описание
96	70	24 451,44	Начислены отпускные
70	68	3178,69	Удержан НДФЛ
70	50	21 272,75	Выплачены отпускные

Однако если отпуск переносится на другой период, то в этом случае необходимо попросить у работника заявление на возврат отпускных. Возврат излишне выплаченных средств осуществляется работником на добровольной основе. В случае отказа работника вернуть средства возврат будет осуществляться в судебном порядке, поэтому лучше добиться заявления и добровольного возврата средств.

Еще одной распространенной ситуацией является случай, когда работник заболел в отпуске и по заявлению просит или продлить отпуск, или перенести на другой период. В этом случае в учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет	Кредит	Сумма	Описание
97	70	4081	СТОРНО На сумму отпускных, которые пришлись на дни нетрудоспособности
96	70	4081	Начислены отпускные в период по заявлению работника

Совместительство и отпуск

Совместительство – выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время. Работа по совместительству может выполняться работником как по месту его основной работы, так и у других работодателей.

Если исходить из дословного прочтения Трудового кодекса, то лицам, работающим по совместительству, ежегодные оплачиваемые отпуска предоставляются одновременно с отпуском по основной работе. Если на работе по совместительству работник не отработал шести месяцев, то отпуск предоставляется авансом. Если на работе по совместительству продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска работника меньше, чем продолжительность отпуска по основному месту работы, то работодатель по просьбе работника предоставляет ему отпуск без сохранения заработной платы соответствующей продолжительности (ст. 286 ТК РФ).

Если работник работает у одного и того же работодателя по основному месту работы и по внутреннему совместительству, то ему предоставляются ежегодные отпуска по обеим должностям одновременно (часть 1 ст. 286, часть 2 ст. 287 ТК РФ). Продолжительность ежегодного отпуска по основному месту работы может быть больше, чем по совместительству.

Порядок предоставления отпуска аналогичен:

1. Работник пишет заявление.

2. Работодатель проверяет наличие правовых оснований для предоставления отпуска.

Совместитель должен подтвердить продолжительность отпуска по основной работе:

• или справкой с основного места работы;
• или выпиской из графика отпусков, заверенной работодателем по основному месту работы.

Для внутреннего совместительства достаточно наличия графика отпусков, из которого можно сделать вывод о внутреннем и внешнем совместительстве.

3. Работодатель предоставляет отпуск на основании приказа.

В случае внутреннего совместительства будут делаться следующие проводки при осуществлении выплат:

Дебет	Кредит	Сумма	Описание
96	70	25 000	Начислены отпускные по основной работе
96	70	4 081	Начислены отпускные по внутреннему совместительству

Примеры расчета отпускных

В ряде случаев существуют особенности расчета отпускных.

Например, если работник осуществляет свою трудовую деятельность неполное рабочее время, то он также имеет право на отпуск.

Различают следующие виды неполного рабочего времени:

• неполный рабочий день (смена): уменьшается только количество часов работы в день (смену), например, ежедневно по четыре часа пять дней в неделю вместо установленных в организации восьми часов в день (смену);
• неполная рабочая неделя: уменьшается количество дней работы, например, три дня в неделю по восемь часов вместо установленных пяти дней по восемь часов;
• смешанный, т. е. неполный рабочий день (смена) и неполная рабочая неделя: уменьшается количество часов и дней работы, например, три дня в неделю по три часа вместо пяти дней по восемь часов.

В 2017 году в России вступает в силу Конвенция № 175 Международной организации труда «О работе на условиях неполного рабочего времени». В соответствии с Конвенцией принимаются меры для обеспечения того, чтобы трудящимся, занятым неполное рабочее время, были предоставлены условия, эквивалентные тем, которые имеют трудящиеся, занятые полное рабочее время и находящиеся в сравнимой ситуации, в следующих областях:

• защита материнства;
• прекращение трудовых отношений;
• ежегодный оплачиваемый отпуск или оплачиваемые праздничные дни;
• отпуск по болезни.

Таким образом, работник имеет право на отпуск, но оплата такого отпуска будет осуществляться с учетом среднего заработка.

ВАЖНО В РАБОТЕ

В период пребывания сотрудника в отпуске не допускается его увольнение по инициативе работодателя. Исключением является ликвидация организации либо прекращение деятельности индивидуального предпринимателя.

Пример 3.

О. С. Иванова работает неполный рабочий день в связи с тем, что вышла из декретного отпуска.

Расчет осуществляется исходя из полностью отработанных месяцев.

В расчетном периоде есть не полностью отработанные месяцы (сентябрь и ноябрь 2016 года), при расчете отпускных количество отработанных календарных дней составит:

• в сентябре – 8,8 дн. (29,3 дн. : 30 дн. x (30 дн. – 21 дн.));
• в ноябре – 22,5 дн. (29,3 дн. : 30 дн. x (30 дн. – 7 дн.));
• во всех остальных месяцах – 293 дн. (29,3 дн. x 10 мес.);
• в расчетном периоде – 324,3 дн. (293 дн. + 8,8 дн. + 22,5 дн.).

Средний заработок составляет 1200 руб. в день.

В отпуск работник идет на 14 дней, следовательно, размер отпускных составит 1200 x 14 = 16 800 руб.

Также важно правильно учесть премию. При расчете отпускных работнику, работающему в условиях Крайнего Севера и не полностью отработавшему расчетный период, квартальная премия, начисляемая без учета фактической отработки, учитывается пропорционально отработанному времени с учетом северной надбавки.

В соответствии с п. 15 Положения № 922 при определении среднего заработка премии и вознаграждения, начисленные за период работы, превышающий один месяц, учитываются в следующем порядке:

• фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода;
• в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода,
  за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода.

В расчет среднего заработка включается сумма начисленных работнику за соответствующий период квартальных премий с учетом районной процентной надбавки. Иными словами, размер каждой начисленной работнику квартальной премии определяется в соответствии с правилами, установленными системой оплаты труда (системой премирования, трудовым договором), а затем увеличивается на северную процентную надбавку.

Пример 4.

О. А. Смирнов в расчетном периоде отработал 324 дня.

Средний заработок составляет 476 000 руб.

Квартальная премия – 10 000 руб.

Северная надбавка – 18 000 руб.

Итого: 476 000 + 10 000 + 18 000 = 504 000 руб.

Средний заработок: 504 000 : 324 = 1555,56 руб.

Если работник пойдет в отпуск на 10 дней, то отпускные будут начислены в размере 15 555, 60 руб.

Еще одна ситуация, когда работнику установлен ненормированный рабочий день. Порядок и условия предоставления ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам с ненормированным рабочим днем устанавливаются в федеральных государственных учреждениях нормативными правовыми актами Правительства РФ, в государственных учреждениях субъекта РФ – нормативными правовыми актами органов государственной власти субъекта РФ, в муниципальных учреждениях – нормативными правовыми актами органов местного самоуправления (часть 2 ст. 119 ТК РФ).

При этом расчет осуществляется также с учетом среднего заработка.

Пример 5.

Менеджер по продажам Л. В. Гордова работает в условиях ненормированного рабочего дня.

В данном случае в течение расчетного периода у работника нет исключаемых в соответствии с п. 5 Положения периодов времени. Следовательно, расчет среднего дневного заработка для оплаты отпуска производится путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на 29,3 (среднемесячное число календарных дней) (часть 4 ст. 139 ТК РФ).

Сумма заработной платы, начисленная работнику за месяцы расчетного периода, составляет 444 000 руб. (37 000 руб. x 12 мес.).

Следовательно, средний дневной заработок работника для расчета суммы отпускных составит 1262,80 руб. (444 000 руб. : 12 мес. : 29,3).

Сумма отпускных рассчитывается путем умножения среднего дневного заработка на количество календарных дней отпуска, подлежащих оплате (п. 9 Положения).

Начисленная работнику сумма отпускных в данном случае равна 17 679,20 руб. (1262,80 руб. x 14 дн.).

Также при расчете отпускных нужно учитывать отраслевую специфику. Например, работники, занятые в педагогической сфере, имеют право на более продолжительный отпуск. Согласно части 2 ст. 115 ТК РФ педагогическим работникам предоставляется ежегодный основной удлиненный оплачиваемый отпуск. В частности, для педагогических работников детских дошкольных образовательных учреждений, в том числе для социальных педагогов, работающих с обучающимися с ограниченными возможностями, продолжительность такого отпуска составляет 56 календарных дней (ст. 334 ТК РФ, п. 4 разд. I Приложения к постановлению Правительства РФ от 14.05.2015 № 466 «О ежегодных основных удлиненных оплачиваемых отпусках»).

Пример 6.

Преподаватель И. П. Бойко имеет право на отпуск.

Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,3) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце (абз. 3 п. 10 Положения). В рассматриваемой ситуации количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах расчетного периода составляет:

• в августе 2016 года – 5,67 дня ((29,3 дн. : 31 дн.) x (31 дн. – 25 дн.), где 25 дн. – количество календарных дней отпуска, приходящихся на август);
• в марте 2017 года – 21,74 дня ((29,3 дн. : 31 дн.) x (31 дн. – 8 дн.), где 8 дн. – количество календарных дней, приходящихся на период болезни в марте).

Общее количество календарных дней для исчисления среднего дневного заработка составляет 291,11 дня (29,3 дн. x 9 мес. + 5,67 дн. + 21,74 дн.).

Средний дневной заработок, рассчитанный согласно абз. 2 п. 10 Положения, равен 1585,13 руб. (461 447,64 руб. : 291,11 дн.).

В заключение необходимо отметить, что при расчете отпуска необходимо учитывать средний заработок, время, исключаемое из расчета среднего заработка, и отраслевую специфику.

• Назад
• Вперёд