Поделиться статьёй:
«Агентский» НДС
Морозов И. В., налоговый консультант, член Палаты налоговых консультантов, редактор-эксперт журнала «Упрощенная бухгалтерия»
ПРОБЛЕМА
Нужно ли агенту, применяющему УСН, в 2014 году выставлять покупателям счета-фактуры, вести журнал выставленных счетов-фактур, платить НДС в бюджет?
РЕШЕНИЕ
Прежде всего, отметим, что нормы НК РФ не предусматривают положений, обязывающих агентов, действующих в рамках посреднического договора от имени принципала, выставлять покупателям счета-фактуры (см. письма Минфина России от 12.10.2010 № 03-07-09/45, от 10.03.2009 № 03-07-09/06).
Что касается агентов, выступающих в таких отношениях от своего имени, то в соответствии с п.п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ лица, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ. Следовательно, такие лица при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав НДС не исчисляют, также они не обязаны составлять и выставлять в адрес покупателей счета-фактуры, вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, что следует из п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ (см. письмо УФНС России по г. Москве от 03.02.2009 № 16-15/008584.1).
ВАЖНО В РАБОТЕ
Обязанности уплачивать НДС в связи с реализацией товаров принципала у агента не возникает.
Однако агенты, применяющие УСН и реализующие от своего имени товары, принадлежащие принципалам, являющимся плательщиками НДС, обязаны выставлять покупателям счета-фактуры. Такая обязанность обусловлена выполнением требований п. 1 ст. 169 НК РФ, а также следует, например, из пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. При этом обязанности уплачивать НДС в связи с реализацией товаров принципала у агента не возникает.
Поэтому если в рамках посреднического договора агент действует от своего имени, то независимо от применяемой им системы налогообложения в общем случае на нем лежит обязанность по выставлению покупателям счетов-фактур (это справедливо только для ситуации, когда принципал является плательщиком НДС).
Кроме того, с 01 января 2014 года в п. 3.1 ст. 169 НК РФ закреплено, что лица, не являющиеся налогоплательщиками НДС, в случае выставления и(или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности. Со следующего года агенты обязаны будут представлять указанные журналы в налоговые органы в электронном виде. Журналы представляются в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Однако данные изменения, по нашему мнению, никак не повлияли на обязанность по уплате налога. Как и ранее, необходимости уплачивать НДС в связи с реализацией товаров принципала у агента не возникает.