Поделиться статьёй:
Восстановление НДС
Морозов И. В., налоговый консультант, член Палаты налоговых консультантов, редактор-эксперт журнала «Упрощенная бухгалтерия»
ПРОБЛЕМА
Организацией в связи с переходом на УСН производится восстановление НДС. Каким образом необходимо производить регистрацию счетов-фактур, на основании которых НДС ранее был принят к вычету в книге продаж?
РЕШЕНИЕ
Организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
ПЕРВОИСТОЧНИК
Налоговым периодом по НДС является квартал.
Статья 163 НК РФ.
Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций лицами, не являющимися плательщиками НДС.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов – в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
В абзаце пятом пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ установлено, что при переходе налогоплательщика на УСН суммы НДС, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН (см. также письма ФНС России от 13.12.2012 № ЕД-4-3/21229, Минфина России от 26.03.2012 № 03-07-11/84).
Таким образом, при переходе с 2014 года на УСН организации следует в IV квартале 2013 года восстановить суммы НДС, принятые ранее к вычету, в размере, пропорциональном остаточной стоимости основных средств по данным бухгалтерского учета на дату перехода на УСН.
Подпунктом «з» п. 7 раздела II приложения № 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 установлено, что в графе 2 книги продаж подлежит отражению наименование покупателя согласно счету-фактуре.
Согласно п. 14 раздела II приложения № 5 к постановлению № 1137 при восстановлении в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету налогоплательщиком в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, счета-фактуры, на основании которых суммы налога приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению.
Положения п. 6 ст. 171 НК РФ распространяются только на плательщиков НДС. Перешедшие на УСН лица таковыми не признаются, поэтому не могут восстанавливать налог в течение 10 лет. Кроме того, п. 6 ст. 171 НК РФ подразумевает отражение восстановленного НДС в течение длительного периода в представляемых декларациях по НДС. Организация после перехода на УСН декларации по НДС не представляет, соответственно, отражать восстановленную сумму НДС не может.
Постановление Президиума ВАС РФ от 01.12.2011 № 10462/11.
В соответствии с п. 2 раздела II приложения № 4 к постановлению № 1137 в книге покупок подлежат регистрации счета-фактуры (в том числе корректировочные), полученные от продавцов и зарегистрированные в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.
Таким образом, при восстановлении НДС в книге продаж подлежат отражению данные счета-фактуры, который организация ранее получила от поставщика и зарегистрировала в книге покупок. Из Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (приложение № 1 к постановлению № 1137), следует, что в данном счете-фактуре в строке 6 указывается полное или сокращенное наименование Вашей организации, которая в такой ситуации выступает в качестве покупателя.
Соответственно, при отражении в книге продаж сумм восстановленного НДС в графе 2 следует указать наименование организации, которая ранее, при покупке основного средства, была указана в счете-фактуре, полученном от поставщика, в качестве покупателя (т. е. наименование Вашей организации, которая производит восстановление налога).