Учитываем расходы на оборудование для  
маломобильных групп населения

 

Вопросу доступной среды для маломобильных групп населения в настоящее время уделяется серьезное внимание. Рассмотрим, как учесть «упрощенцу» расходы на создание условий для МГН в своем магазине, аптеке или ателье.

Предполагается создание таких условий для людей с ограниченными физическими возможностями, чтобы они чувствовали себя комфортно, наравне со всеми и имели доступ к любым организациям и объектам городской инфраструктуры. Для маломобильных групп населения очень важны адаптированные условия для беспрепятственного передвижения и получения необходимых услуг различных организаций, не требуя при этом помощи других людей.

Требования действующего законодательства в части создания условий для людей с ограниченными физическими возможностями необходимо учитывать, когда проектируются новые здания, происходит реконструкция или капитальный ремонт зданий и сооружений. Они распространяются на коммуникации, пути эвакуации, зоны обслуживания и на их информационное и инженерное обустройство, доступные для маломобильных групп населения.

Такие проекты должны повышать качество среды обитания и не должны ограничивать условия жизнедеятельности или ущемлять права и возможности других групп населения, находящихся в здании (сооружении), при соблюдении досягаемости ими кратчайшим путем мест посещения и беспрепятственности перемещения; безопасности путей движения (в том числе эвакуационных и путей спасения) и мест обслуживания МГН; эвакуации людей из здания или в безопасную зону до возможного нанесения вреда их жизни и здоровью вследствие воздействия опасных факторов; своевременного получения полноценной информации, которая позволяла бы ориентироваться в пространстве, использовать оборудование, получать услуги и т. д.; удобства и комфорта среды жизнедеятельности для всех групп населения.

 ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Кроме инвалидов к маломобильным группам населения (МГН) можно отнести: лиц преклонного возраста (60 лет и старше); временно нетрудоспособных; беременных женщин; людей с детскими колясками; детей дошкольного возраста; людей с тяжелой поклажей или тележками.

Ответственными за реализацию требований по адаптации среды для МГН являются: органы исполнительной власти; органы местного самоуправления; предприятия и организации.

Финансовые затраты в части обеспечения доступности несут собственники и балансодержатели объектов. Статьей 15 Федерального закона от 24.11.1995 № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации» предусмотрено, что Правительство РФ, органы исполнительной власти субъектов РФ, органы местного самоуправления и организации, независимо от организационно-правовой формы, создают условия инвалидам (включая инвалидов, использующих кресла-коляски и собак-проводников) для беспрепятственного доступа к объектам социальной инфраструктуры – жилым, общественным и производственным зданиям, строениям и сооружениям, спортивным сооружениям, местам отдыха, культурно-зрелищным и другим учреждениям.

Необходимое оборудование для такой категории лиц, безусловно, требует немалых финансовых затрат и всевозможных дополнительных расходов для организаций и предприятий. Статьи расхода на оборудование для МГН в свою очередь достаточно разнообразны. Рассмотрим это на конкретных примерах.

 ПЕРВОИСТОЧНИК

Лимит стоимости малоценных активов до 40 000 руб. и меньше можно учесть в составе материально-производственных запасов, даже если срок эксплуатации для такого объекта превышает 12 месяцев.

- Пункт 5 ПБУ 6/01.

Бухгалтерский учет расходов на оборудование для МГН

Пример 1.

Организация на УСН («доходы минус расходы»). Было приобретено оборудование для МГН (пандус).

Здесь возможно несколько вариантов:

1. Предположим, стоимость пандуса составила 28 500 руб.

Бухгалтерские проводки:

Дебет	Кредит	Сумма (руб.)	Операция
10	60	28 500	Оприходованы материалы от поставщика
44	10	28 500	Стоимость материалов учтена в составе расходов на продажу

В налоговом учете расходы на приобретение имущества стоимостью менее 40 000 руб. также относятся к материальным и учитываются на дату их оплаты (см. письмо Минфина России от 05.07.2013 № 03-11-06/2/26056). В связи с этим затраты, связанные с приобретением и установкой такого пандуса, в соответствии с общеустановленными правилами бухгалтерского и налогового учета, отражать необходимо единовременно, т. е. в бухгалтерском учете источником покрытия затрат будет счет 44 «Расходы на продажу».

Аналогичным образом будет учитываться и любое другое оборудование, например установка кнопки вызова.

В Книге учета доходов и расходов операции будут отражены следующим образом:

I. Доходы и расходы
Регистрация			Сумма
№ п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, руб.	расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, руб.
1	2	3	4	5
1	Выписка из банка № 118 от 16.03.2015	Выручка от реализации товаров включена в доходы	100 000
2	Платежное поручение № 15 от 17.03.2015	Отражена в расходах покупная стоимость реализованных товаров		31 500
3	Платежное поручение № 38 от 19.03.2015	Отражена в расходах покупная стоимость приобретенного оборудования		28 500
Итого за I квартал			100 000	60 000

 2. А теперь отразим в учете пандус стоимостью более 40 000 рублей (предположим, 48 500 руб.), введен в эксплуатацию был с 01.02.2015.

За I квартал 2015 г. организацией получены доходы в сумме 100 000 руб., а также понесены расходы в сумме 60 000 руб., в которые не вошла сумма приобретенного основного средства, но вошла сумма амортизации.

В связи с тем, что в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, оборудование для МГН (пандус) не выделено конкретно, отнесем его к четвертой амортизационной группе (срок полезного использования – от 61 до 84 месяцев). Организация установила срок полезного использования основного средства 61 месяц и приняла решение применять линейный метод исчисления амортизации.

Первоначальная стоимость основного средства составила 48 500 руб. Сумма начисленной амортизации за февраль-март 2015 г. – 1590 руб. = ((48 500 руб. : 61 мес.) x 2 мес.).

Налоговая база по единому налогу за I квартал 2015 г. составила 40 000 руб. = (100 000 руб. – 60 000 руб.), сумма единого налога, подлежащая уплате за вышеуказанный отчетный период, – 6000 руб. = (40 000 руб. x 15%).

Документами, которые подтвердят затраты на приобретение мобильного пандуса, будут: договор, накладная, акт сдачи-приемки работ по установке пандуса, платежное поручение, счет, счет-фактура и др.

Бухгалтерские проводки:

Дебет	Кредит	Операция
08-4	60	Приобретено основное средство
01	08-4	Принято к учету основное средство
20, 44	02	Начислена амортизация основных средств

 

В Книге учета доходов и расходов операции будут отражены следующим образом:

I. Доходы и расходы
Регистрация			Сумма
№ п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, руб.	расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, руб.
1	2	3	4	5
1	Выписка из банка № 118 от 16.03.2015	Выручка от реализации товаров включена в доходы	100 000
2	Платежное поручение № 15 от 17.03.2015	Отражена в расходах покупная стоимость реализованных товаров		58 410
3	Платежное поручение № 38 от 19.03.2015	Отражена в расходах амортизация приобретенного оборудования за февраль-март 2015 г.		1590
Итого за I квартал			100 000	60 000

 

Сборно-разборные, бетонные пандусы

Можно рассмотреть и другой вид пандусов, который представляет собой сборно-разборную модульную конструкцию с поворотной площадкой. Они проектируются и изготавливаются под конкретные условия установки для определенной местности. В состав комплекта будет входить опорная часть, поручни и стойки, настил.

Подтверждающими документами в данном случае будут являться: договор, накладная, акт сдачи-приемки результатов выполненных работ по монтажу модульной конструкции пандуса, платежное поручение, счет, счет-фактура и др.

Самый дорогостоящий вариант пандуса – это бетонный пандус. Как раз его изготовление и установка и будут сопряжены с налоговыми проблемами.

Для начала необходимо определить, будет ли пандус самостоятельным объектом учета или расходы, связанные с ним, увеличат первоначальную стоимость здания (помещения, имеющего отдельный вход).

Пунктом 27 ПБУ 6/01 установлено, что затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) объекта основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. К работам по достройке, дооборудованию, модернизации можно отнести работы, которые вызваны изменением назначения оборудования амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и(или) другими новыми качествами (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Значит, необходимо определить, относится ли создание пандуса к достройке, модернизации здания или отдельного помещения в нем. Если не относится, то необходимо решать вопрос с затратами на строительство пандуса: будут ли они формировать первоначальную стоимость отдельного объекта основных средств или их можно отнести на расходы по ремонту здания.

Ремонтом признается выполнение работ по предупреждению преждевременного износа и по устранению неисправностей объектов и их частей. Таким образом, ремонтируется только то, что имеется в наличии. Следовательно, строительство или установка пандуса со списанием расходов под видом проведения ремонта в данном случае не подходит (в противном случае налоговые риски будут очень высоки и, возможно, не совсем оправданы).

 ПЕРВОИСТОЧНИК

Текущим ремонтом нужно признать заделку выбоин в бетонных и каменных ступенях, на лестничных площадках и в пандусах. При капитальном ремонте зданий производится частичная или сплошная смена лестничных площадок, пандусов и крыльца.

- Приложения 3 и 8 к МДС 13.14-2000, утв. постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 № 279.

Пандус, как и крыльцо, является лишь вспомогательной частью здания или отдельного помещения в нем. Оснований для принятия к учету пандуса как самостоятельного объекта основных средств нет, поэтому работы по созданию бетонного пандуса необходимо квалифицировать как достройку здания. Подтверждение этому можно увидеть в материалах Девятого арбитражного апелляционного суда (постановление от 26.05.2009 № 09АП-7661/2009). Например, все строящиеся здания изначально должны проектироваться так, чтобы маломобильные группы населения имели равные условия жизнедеятельности по сравнению с другими категориями людей (п. 1.1 СП 59.13330.2012). Соответственно, доведение уже существующих зданий до необходимого уровня (путем обустройства пандуса) будет являться достройкой. Потому расходы, связанные со строительством пандуса и первоначально учтенные по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», необходимо относить на увеличение первоначальной стоимости здания (помещения), то есть переносить в дебет счета 01 «Основные средства».

А вот поручни, кнопки вызова, крючки, покрытия, ленты, сетки и т. п. необходимо учитывать в бухгалтерском и налоговом учете на счете «Материалы». Списание происходит на счет «Общехозяйственные расходы», а затем все собирается на счете «Основное производство».

 ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Если в учете организации, проводившей обустройство пандуса, это уже вошло в состав основных средств как новый объект (а не включено в расходы по стоимости числящегося на балансе здания), изменения в учет можно не вносить. В таком случае важно установить срок полезного использования пандуса относительно срока полезного использования самого здания.

Подтвердить такие расходы можно договором подряда со строительной фирмой, сметой на выполнение работ (которая в целом не является обязательным документом), актом сдачи-приемки результатов выполненных работ, платежными поручениями, счетом, счетом-фактурой и др. Для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного характера применяется форма КС-2 «Акт о приемке выполненных работ». Для расчетов с заказчиком за выполненные работы используется форма КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат».

Пример 2.

Аптечное предприятие является одновременно и предприятием, оказывающим услуги населению (услуги проката изделий медицинского назначения), и производственным предприятием (изготовление лекарства по рецептам врачей). Поэтому аптеке (ст. 346.12 НК РФ) или организации сферы услуг, применяющим УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», обосновать возможность учета расходов в целях исчисления единого налога будет сложнее.

Это происходит потому, что предусмотренный п. 1 ст. 346.16 НК РФ перечень учитываемых расходов не содержит затрат конкретно на приобретение пандуса. Хотя отсутствие каких-либо расходов в названной норме зачастую используется налоговыми инспекторами для их исключения из суммы расходов, учитываемых при расчете налоговой базы. Минфин России, впрочем, утверждает, что расходы, которые не поименованы в закрытом перечне, налоговую базу не уменьшают (письмо от 24.07.2012 № 03-11-06/2/93). Однако тот же Минфин в некоторых случаях считает возможным отступление от широкого истолкования какого-либо вида расхода, прописанного в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо от 22.02.2012 № 03-11-06/2/32).

Осуществлять деятельность при отсутствии пандуса подобные организации не могут, потому возможность учесть стоимость мобильного пандуса в составе расходов, уменьшающих базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, считается целесообразной.

Ответственность

Согласно ст. 9.13 КоАП РФ уклонение от исполнения требований доступности для инвалидов объектов инженерной, транспортной и социальной инфраструктур влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2000 до 3000 рублей; на юридических лиц – от 20 000 до 30 000 рублей.

В соответствии с ч. 4 ст. 4.1 КоАП РФ назначение административного наказания не освобождает лицо от исполнения обязанности, за неисполнение которой административное наказание было назначено. Также стоит добавить, что на основании ст. 15 Закона РФ от 07.02.1992 № 2300-I «О защите прав потребителей», ст.ст. 150 и 151 ГК РФ любое лицо, относящееся к маломобильной группе населения, может в судебном порядке взыскать с лиц, ответственных за содержание помещений (руководителей ЖКХ, администрации районов/города), компенсацию морального вреда.

 

 

• Назад
• Вперёд