УСН | ТОЧКА ОТЧЕТА

Погосян Е. Н.

Погосян Е. Н., главный бухгалтер ООО «Современные Строительные Технологии», стаж работы бухгалтером более 20 лет

Учитываем расходы на оборудование для  
маломобильных групп населения

 

Вопросу доступной среды для маломобильных групп населения в настоящее время уделяется серьезное внимание. Рассмотрим, как учесть «упрощенцу» расходы на создание условий для МГН в своем магазине, аптеке или ателье.

Предполагается создание таких условий для людей с ограниченными физическими возможностями, чтобы они чувствовали себя комфортно, наравне со всеми и имели доступ к любым организациям и объектам городской инфраструктуры. Для маломобильных групп населения очень важны адаптированные условия для беспрепятственного передвижения и получения необходимых услуг различных организаций, не требуя при этом помощи других людей.

Требования действующего законодательства в части создания условий для людей с ограниченными физическими возможностями необходимо учитывать, когда проектируются новые здания, происходит реконструкция или капитальный ремонт зданий и сооружений. Они распространяются на коммуникации, пути эвакуации, зоны обслуживания и на их информационное и инженерное обустройство, доступные для маломобильных групп населения.

Такие проекты должны повышать качество среды обитания и не должны ограничивать условия жизнедеятельности или ущемлять права и возможности других групп населения, находящихся в здании (сооружении), при соблюдении досягаемости ими кратчайшим путем мест посещения и беспрепятственности перемещения; безопасности путей движения (в том числе эвакуационных и путей спасения) и мест обслуживания МГН; эвакуации людей из здания или в безопасную зону до возможного нанесения вреда их жизни и здоровью вследствие воздействия опасных факторов; своевременного получения полноценной информации, которая позволяла бы ориентироваться в пространстве, использовать оборудование, получать услуги и т. д.; удобства и комфорта среды жизнедеятельности для всех групп населения.

krug ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Кроме инвалидов к маломобильным группам населения (МГН) можно отнести: лиц преклонного возраста (60 лет и старше); временно нетрудоспособных; беременных женщин; людей с детскими колясками; детей дошкольного возраста; людей с тяжелой поклажей или тележками.

Ответственными за реализацию требований по адаптации среды для МГН являются: органы исполнительной власти; органы местного самоуправления; предприятия и организации.

Финансовые затраты в части обеспечения доступности несут собственники и балансодержатели объектов. Статьей 15 Федерального закона от 24.11.1995 № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации» предусмотрено, что Правительство РФ, органы исполнительной власти субъектов РФ, органы местного самоуправления и организации, независимо от организационно-правовой формы, создают условия инвалидам (включая инвалидов, использующих кресла-коляски и собак-проводников) для беспрепятственного доступа к объектам социальной инфраструктуры – жилым, общественным и производственным зданиям, строениям и сооружениям, спортивным сооружениям, местам отдыха, культурно-зрелищным и другим учреждениям.

Необходимое оборудование для такой категории лиц, безусловно, требует немалых финансовых затрат и всевозможных дополнительных расходов для организаций и предприятий. Статьи расхода на оборудование для МГН в свою очередь достаточно разнообразны. Рассмотрим это на конкретных примерах.

krug ПЕРВОИСТОЧНИК

Лимит стоимости малоценных активов до 40 000 руб. и меньше можно учесть в составе материально-производственных запасов, даже если срок эксплуатации для такого объекта превышает 12 месяцев.

- Пункт 5 ПБУ 6/01.

Бухгалтерский учет расходов на оборудование для МГН

Пример 1.

Организация на УСН («доходы минус расходы»). Было приобретено оборудование для МГН (пандус).

Здесь возможно несколько вариантов:

1. Предположим, стоимость пандуса составила 28 500 руб.

Бухгалтерские проводки:

ДебетКредитСумма (руб.)Операция
10 60 28 500 Оприходованы материалы от поставщика
44 10 28 500 Стоимость материалов учтена в составе расходов на продажу

В налоговом учете расходы на приобретение имущества стоимостью менее 40 000 руб. также относятся к материальным и учитываются на дату их оплаты (см. письмо Минфина России от 05.07.2013 № 03-11-06/2/26056). В связи с этим затраты, связанные с приобретением и установкой такого пандуса, в соответствии с общеустановленными правилами бухгалтерского и налогового учета, отражать необходимо единовременно, т. е. в бухгалтерском учете источником покрытия затрат будет счет 44 «Расходы на продажу».

Аналогичным образом будет учитываться и любое другое оборудование, например установка кнопки вызова.

В Книге учета доходов и расходов операции будут отражены следующим образом:

I. Доходы и расходы
РегистрацияСумма
№ п/пДата и номер первичного документаСодержание операциидоходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, руб.расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, руб.
1 2 3 4 5
1 Выписка из банка № 118
от 16.03.2015
Выручка от реализации товаров включена в доходы 100 000  
2 Платежное поручение № 15
от 17.03.2015
Отражена в расходах покупная стоимость реализованных товаров   31 500
3 Платежное поручение № 38
от 19.03.2015
Отражена в расходах покупная стоимость приобретенного оборудования   28 500
Итого за I квартал 100 000 60 000

 2. А теперь отразим в учете пандус стоимостью более 40 000 рублей (предположим, 48 500 руб.), введен в эксплуатацию был с 01.02.2015.

За I квартал 2015 г. организацией получены доходы в сумме 100 000 руб., а также понесены расходы в сумме 60 000 руб., в которые не вошла сумма приобретенного основного средства, но вошла сумма амортизации.

В связи с тем, что в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, оборудование для МГН (пандус) не выделено конкретно, отнесем его к четвертой амортизационной группе (срок полезного использования – от 61 до 84 месяцев). Организация установила срок полезного использования основного средства 61 месяц и приняла решение применять линейный метод исчисления амортизации.

Первоначальная стоимость основного средства составила 48 500 руб. Сумма начисленной амортизации за февраль-март 2015 г. – 1590 руб. = ((48 500 руб. : 61 мес.) x 2 мес.).

Налоговая база по единому налогу за I квартал 2015 г. составила 40 000 руб. = (100 000 руб. – 60 000 руб.), сумма единого налога, подлежащая уплате за вышеуказанный отчетный период, – 6000 руб. = (40 000 руб. x 15%).

Документами, которые подтвердят затраты на приобретение мобильного пандуса, будут: договор, накладная, акт сдачи-приемки работ по установке пандуса, платежное поручение, счет, счет-фактура и др.

Бухгалтерские проводки:

ДебетКредитОперация
08-4 60 Приобретено основное средство
01 08-4 Принято к учету основное средство
20, 44 02 Начислена амортизация основных средств

 

В Книге учета доходов и расходов операции будут отражены следующим образом:

I. Доходы и расходы
РегистрацияСумма
№ п/пДата и номер первичного документаСодержание операциидоходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, руб.расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, руб.
1 2 3 4 5
1 Выписка из банка № 118 от 16.03.2015 Выручка от реализации товаров включена в доходы 100 000  
2 Платежное поручение
№ 15 от 17.03.2015
Отражена в расходах покупная стоимость реализованных товаров   58 410
3 Платежное поручение
№ 38 от 19.03.2015
Отражена в расходах амортизация приобретенного оборудования за февраль-март 2015 г.   1590
Итого за I квартал 100 000 60 000

 

Сборно-разборные, бетонные пандусы

Можно рассмотреть и другой вид пандусов, который представляет собой сборно-разборную модульную конструкцию с поворотной площадкой. Они проектируются и изготавливаются под конкретные условия установки для определенной местности. В состав комплекта будет входить опорная часть, поручни и стойки, настил.

Подтверждающими документами в данном случае будут являться: договор, накладная, акт сдачи-приемки результатов выполненных работ по монтажу модульной конструкции пандуса, платежное поручение, счет, счет-фактура и др.

Самый дорогостоящий вариант пандуса – это бетонный пандус. Как раз его изготовление и установка и будут сопряжены с налоговыми проблемами.

Для начала необходимо определить, будет ли пандус самостоятельным объектом учета или расходы, связанные с ним, увеличат первоначальную стоимость здания (помещения, имеющего отдельный вход).

Пунктом 27 ПБУ 6/01 установлено, что затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) объекта основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. К работам по достройке, дооборудованию, модернизации можно отнести работы, которые вызваны изменением назначения оборудования амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и(или) другими новыми качествами (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Значит, необходимо определить, относится ли создание пандуса к достройке, модернизации здания или отдельного помещения в нем. Если не относится, то необходимо решать вопрос с затратами на строительство пандуса: будут ли они формировать первоначальную стоимость отдельного объекта основных средств или их можно отнести на расходы по ремонту здания.

Ремонтом признается выполнение работ по предупреждению преждевременного износа и по устранению неисправностей объектов и их частей. Таким образом, ремонтируется только то, что имеется в наличии. Следовательно, строительство или установка пандуса со списанием расходов под видом проведения ремонта в данном случае не подходит (в противном случае налоговые риски будут очень высоки и, возможно, не совсем оправданы).

krug ПЕРВОИСТОЧНИК

Текущим ремонтом нужно признать заделку выбоин в бетонных и каменных ступенях, на лестничных площадках и в пандусах. При капитальном ремонте зданий производится частичная или сплошная смена лестничных площадок, пандусов и крыльца.

- Приложения 3 и 8 к МДС 13.14-2000, утв. постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 № 279.

Пандус, как и крыльцо, является лишь вспомогательной частью здания или отдельного помещения в нем. Оснований для принятия к учету пандуса как самостоятельного объекта основных средств нет, поэтому работы по созданию бетонного пандуса необходимо квалифицировать как достройку здания. Подтверждение этому можно увидеть в материалах Девятого арбитражного апелляционного суда (постановление от 26.05.2009 № 09АП-7661/2009). Например, все строящиеся здания изначально должны проектироваться так, чтобы маломобильные группы населения имели равные условия жизнедеятельности по сравнению с другими категориями людей (п. 1.1 СП 59.13330.2012). Соответственно, доведение уже существующих зданий до необходимого уровня (путем обустройства пандуса) будет являться достройкой. Потому расходы, связанные со строительством пандуса и первоначально учтенные по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», необходимо относить на увеличение первоначальной стоимости здания (помещения), то есть переносить в дебет счета 01 «Основные средства».

А вот поручни, кнопки вызова, крючки, покрытия, ленты, сетки и т. п. необходимо учитывать в бухгалтерском и налоговом учете на счете «Материалы». Списание происходит на счет «Общехозяйственные расходы», а затем все собирается на счете «Основное производство».

krug ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Если в учете организации, проводившей обустройство пандуса, это уже вошло в состав основных средств как новый объект (а не включено в расходы по стоимости числящегося на балансе здания), изменения в учет можно не вносить. В таком случае важно установить срок полезного использования пандуса относительно срока полезного использования самого здания.

Подтвердить такие расходы можно договором подряда со строительной фирмой, сметой на выполнение работ (которая в целом не является обязательным документом), актом сдачи-приемки результатов выполненных работ, платежными поручениями, счетом, счетом-фактурой и др. Для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного характера применяется форма КС-2 «Акт о приемке выполненных работ». Для расчетов с заказчиком за выполненные работы используется форма КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат».

Пример 2.

Аптечное предприятие является одновременно и предприятием, оказывающим услуги населению (услуги проката изделий медицинского назначения), и производственным предприятием (изготовление лекарства по рецептам врачей). Поэтому аптеке (ст. 346.12 НК РФ) или организации сферы услуг, применяющим УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», обосновать возможность учета расходов в целях исчисления единого налога будет сложнее.

Это происходит потому, что предусмотренный п. 1 ст. 346.16 НК РФ перечень учитываемых расходов не содержит затрат конкретно на приобретение пандуса. Хотя отсутствие каких-либо расходов в названной норме зачастую используется налоговыми инспекторами для их исключения из суммы расходов, учитываемых при расчете налоговой базы. Минфин России, впрочем, утверждает, что расходы, которые не поименованы в закрытом перечне, налоговую базу не уменьшают (письмо от 24.07.2012 № 03-11-06/2/93). Однако тот же Минфин в некоторых случаях считает возможным отступление от широкого истолкования какого-либо вида расхода, прописанного в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо от 22.02.2012 № 03-11-06/2/32).

Осуществлять деятельность при отсутствии пандуса подобные организации не могут, потому возможность учесть стоимость мобильного пандуса в составе расходов, уменьшающих базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, считается целесообразной.

Ответственность

Согласно ст. 9.13 КоАП РФ уклонение от исполнения требований доступности для инвалидов объектов инженерной, транспортной и социальной инфраструктур влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2000 до 3000 рублей; на юридических лиц – от 20 000 до 30 000 рублей.

В соответствии с ч. 4 ст. 4.1 КоАП РФ назначение административного наказания не освобождает лицо от исполнения обязанности, за неисполнение которой административное наказание было назначено. Также стоит добавить, что на основании ст. 15 Закона РФ от 07.02.1992 № 2300-I «О защите прав потребителей», ст.ст. 150 и 151 ГК РФ любое лицо, относящееся к маломобильной группе населения, может в судебном порядке взыскать с лиц, ответственных за содержание помещений (руководителей ЖКХ, администрации районов/города), компенсацию морального вреда.

 

ОТ РЕДАКЦИИ

Кто и что обязан устанавливать в качестве оборудования для МГН

В случае невозможности полного приспособления объекта для нужд маломобильных групп населения при реконструкции, капитальном ремонте зданий и сооружений и т. д. следует осуществлять проектирование в рамках «разумного приспособления» при согласовании задания на проектирование с территориальными органами социальной защиты населения соответствующего уровня и с учетом мнения общественных объединений инвалидов.

Мобильные телескопические пандусы для инвалидных и детских колясок – универсальное средство для спуска и подъема по лестничным маршам. Их преимущество – невысокая стоимость, простота использования, свобода в возможности применения (случай с невозможностью установить стационарный пандус). Телескопический пандус не требует монтажа, его поверхность имеет нескользящее покрытие, а колея, благодаря ширине, подойдет любому инвалидному креслу.

Иногда телескопические пандусы приобретают в виде временного варианта для обеспечения доступности учреждения, аптеки или магазина для маломобильных групп населения в период выполнения работ по устройству стационарного (бетонного) пандуса.

В магазинах и больших торговых комплексах по пути движения МГН рекомендуется применять двери на петлях одностороннего действия с фиксаторами в положениях «открыто» или «закрыто». Комплектация и расстановка оборудования в торговых залах, доступных инвалидам, должна быть рассчитана на обслуживание лиц, передвигающихся на креслах-колясках. Должны использоваться световые указатели, табло и пиктограммы, контрастное цветовое решение элементов интерьера, скамьи разной высоты. Размеры парковочных мест должны обеспечивать доступ данной категории граждан к задней части автомобиля, чтобы воспользоваться пандусом или подъемным приспособлением. Здесь будет иметь место увеличение площади парковки.

В залах предприятий питания, а также в зонах, предназначенных для специализированного обслуживания МГН, расстановка столов, инвентаря и оборудования должна обеспечивать беспрепятственное движение инвалидов. Ширина прохода около прилавков для сервирования блюд в предприятиях самообслуживания должна быть достаточной для обеспечения свободного огибания при проезде кресла-коляски. В буфетах и закусочных должно быть не менее одного стола высотой 0,65–0,7 м, а стойки бара для инвалидов на кресле-коляске должны иметь ширину столешницы 1,6 м, высоту от пола 0,85 м и свободное пространство для ног 0,75 м.

В предприятиях бытового обслуживания использование гардеробных, примерочных комнат, раздевальных и т. п. также должно быть доступно для инвалидов на креслах-колясках.

В спортивно-зрелищных сооружениях места для инвалидов и их сопровождающих на трибунах должны располагаться вблизи эвакуационных выходов. Места, выделенные для размещения инвалидов на креслах-колясках, следует дополнительно огораживать барьером. Рекомендуется также обеспечивать доступность для МГН и в учебно-тренировочные физкультурно-спортивные сооружения: вестибюли, гардеробы, зоны отдыха, буфеты, душевые и санузлы, тренерские и учебно-методические помещения, медицинские комнаты, сауны, массажные и пр.

При расстановке оборудования в тренажерных залах требуется создавать проезды для людей на креслах-колясках. Для того чтобы лица с полной потерей зрения и слабовидящие ориентировались, рекомендуется вдоль стен зала у специальных ванн бассейна и на входах в зал устанавливать горизонтальные поручни. Такое оборудование для МГН должно вообще выполняться по индивидуальным заказам для конкретных организаций. И учет затрат на спецоборудование и спецприспособления будет соответствовать выбранному виду деятельности. В мелкой части чаши бассейна для инвалидов с поражением опорно-двигательного аппарата устраивают пологую лестницу. Индивидуальные шкафы для хранения одежды инвалидов, которые пользуются креслом-коляской в раздевальных спортзалов, целесообразно располагать в нижнем ярусе помещения. При открытом способе хранения домашней одежды крючки в раздевальных должны устанавливаться на доступной высоте. Скамьи в гардеробных – в доступной близости. Для спортивных игр инвалидов на креслах-колясках используются залы с шероховатым, пружинящим напольным покрытием из синтетических материалов или спортивный паркет.

В помещениях зрительского комплекса для инвалидов предусматривается доступность в вестибюль, кассовый вестибюль, гардероб, санузлы, фойе, буфеты, коридоры и кулуары перед зрительным залом. Также для инвалидов должны быть доступны и помещения исполнительского комплекса: эстрада, сцена, артистические уборные, артистические вестибюли. Пандусы в залах, которые ведут непосредственно к рядам в ярусных амфитеатрах, должны иметь перила по стенам и подсвет ступеней. Места для инвалидов в зальных помещениях необходимо расположить в доступной для них зоне зала, которая обеспечит полноценное восприятие всевозможных программ и оптимальные условия для этого. В зрительных залах также должны быть в наличии сиденья с подлокотниками и скамьи, призванные обеспечивать надежную опору для спины и пространство под сиденьем. В многоярусных залах необходимо предусматривать места для инвалидов на кресле-коляске. Безусловно, места для кресел-колясок должны иметься в клубных боксах, ложах и т. п. Перед сценой, эстрадой в первом ряду, а также в центре зала или по его бокам необходимо иметь индивидуально освещаемые площадки для размещения переводчиков жестового языка. Чтобы участие в программах инвалидов на креслах-колясках было возможным, необходима специализированная эстрада с увеличением глубины. А для подъема на сцену, кроме лестниц, должен быть предусмотрен стационарный, мобильный пандус или любое другое подъемное устройство. Лестницы и пандусы, ведущие на сцену, должны иметь с одной стороны ограждения с двойными поручнями.

Комплексы культового назначения, а также ритуальные объекты для всех видов торжественных церемоний, похоронные и мемориальные объекты тоже должны удовлетворять требованиям доступности для МГН, а также требованиям в части размещения и оборудования мест обрядовых мероприятий. При устройстве в культовых и обрядовых зданиях и на их участках мест омовения они оборудуются для инвалидов на креслах-колясках. Также оборудуется расстояние от кромки пути движения до мест возложения цветов, венков, установки икон, свечей, лампад, раздачи святой воды и т. п.

В учреждениях, которые содержат операционно-кассовые залы, предназначенные для обслуживания посетителей, требования беспрепятственной доступности МГН также соблюдаются. Во всех кредитно-финансовых учреждениях и на предприятиях почтовой связи должны быть установлены системы организованного приема посетителей. К банковским учреждениям, в которые допуск клиентов не ограничен по технологическим требованиям, рекомендуется относить: кассовый зал и депозитарий; операционный зал и кассы; комнаты переговоров с клиентами и оформления кредита, вестибюль, бюро пропусков, переговорный пункт; пункт обмена валюты и киоски продаж.

И, наконец, пути эвакуации, которые также будут иметь затраты на оборудование. И прежде всего, на оборудование для маломобильных групп населения. В зданиях и сооружениях должны быть обеспечены для МГН условия для безопасного осуществления деятельности самостоятельно или с помощью сопровождающего для эвакуации в случае экстренной ситуации с обязательным учетом психофизиологических возможностей инвалидов различных категорий, их численности и места предполагаемого нахождения в здании или сооружении. Места обслуживания и постоянного нахождения МГН следует располагать на минимально возможных расстояниях от эвакуационных выходов из помещений зданий наружу. Пандус, который служит непосредственно путем эвакуации, должен иметь выход наружу из здания на прилегающую территорию. Также для их спасения на путях эвакуации необходимо создавать зоны безопасности, в которых они могут находиться до прибытия спасательных подразделений. Также зоны безопасности необходимы в холлах лифтов для транспортирования пожарных подразделений, в холлах лифтов, используемых МГН. Данные лифты помогут в спасении инвалидов во время пожара.

 

Поделиться

Copyright © 2019 Упрощенная бухгалтерия. All Rights Reserved. Designed by SmartAddons.Com