Поделиться статьёй:
ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ
Морозов И. В.,
налоговый консультант, член Палаты налоговых консультантов, редактор-эксперт журнала «Упрощенная бухгалтерия»
Вопрос-ответ
«Упрощенец» занимается сдачей в аренду собственного недвижимого имущества. Договором аренды устанавливается, что земельный участок предоставляется для эксплуатации и обслуживания зданий и сооружений. Включаются ли в состав расходов затраты на аренду земельного участка, на обеспечение недвижимого имущества, сдаваемого в аренду, электроэнергией, на его водоснабжение и водоотведение?
Порядок признания доходов и расходов организацией, применяющей УСН, установлен ст. 346.17 НК РФ. Так, в силу п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщик
1. В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ организации, применяющие УСН, вправе уменьшать доходы на сумму арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.
НК РФ не устанавливает ограничений по поводу вида арендуемого имущества. Главное требование, предъявляемое НК РФ, заключается в том, что арендованное имущество должно использоваться для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Следовательно, расходы на аренду земельного участка, соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, уменьшают полученные доходы налогоплательщик
2. На основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик
При этом в п. 2 ст. 346.16 НК РФ определено, что расходы, указанные в пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии соответствия их критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ, в соответствии с которой к материальным расходам относятся:
- затраты налогоплательщик
а на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщик ом для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии (пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ); - платежи за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы загрязняющих веществ в составе сточных вод в водные объекты, осуществляемые в пределах нормативов допустимых выбросов, нормативов допустимых сбросов, за размещение отходов производства и потребления в пределах установленных лимитов на их размещение и другие аналогичные расходы (пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ). Обращаем внимание, что платежи за сбросы загрязняющих веществ в составе сточных вод в водные объекты, осуществляемые с превышением нормативов допустимых сбросов, за размещение отходов производства и потребления с превышением установленных лимитов на их размещение в расходах для целей налогообложения не учитываются (п. 4 ст. 270 НК РФ).
Кроме того, на основании п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик УСН уменьшает полученные доходы также и на расходы по вывозу твердых бытовых отходов (пп. 36 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Турфирма заключила договор аренды офиса в торговом центре. Обязательным условием договора является обеспечительный взнос в размере арендной платы за два месяца, зачитываемый в счет арендной платы при расторжении договора. Может ли организация включить оплату обеспечительного взноса в расходы, учитываемые в целях налогообложения в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в том периоде, когда была произведена оплата?
Согласно п. 1 ст. 381.1 ГК РФ денежное обязательство, в том числе обязанность возместить убытки или уплатить неустойку в случае нарушения договора, и обязательство, возникшее по основаниям, предусмотренным п. 2 ст. 1062 ГК РФ, по соглашению сторон могут быть обеспечены внесением одной из сторон в пользу другой стороны определенной денежной суммы (обеспечительный платеж). Обеспечительным платежом может быть обеспечено обязательство, которое возникнет в будущем.
Таким образом, обеспечительным платежом является определенная денежная сумма, которую одна из сторон вносит в пользу другой стороны в качестве обеспечения исполнения денежного обязательства, в том числе обязательства, которое возникнет в будущем.
При этом абз. 2 п. 1 ст. 381.1 ГК РФ определено, что при наступлении обстоятельств, предусмотренных договором, сумма обеспечительного платежа засчитывается в счет исполнения соответствующего обязательства.
До 01.06.2015 гражданское законодательство прямо не предусматривало обеспечительный платеж как самостоятельный способ обеспечения исполнения обязательств, но на практике такой платеж был широко распространен, в том числе в арендных отношениях, поскольку не был запрещен законодательство
На основании пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на арендные платежи за арендуемое имущество.
В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщик
Порядок признания расходов при перечислении как авансовых, так и обеспечительных платежей гл. 26.2 НК РФ четко не регламентирован.
Касательно возможности учета в составе расходов произведенных налогоплательщик
В письме Минфина России от 30.03.2012 № 03-11-06/2/49 разъяснено, что в том случае, если налогоплательщик производит уплату арендных платежей за используемое в предпринимательс
Наряду с этим в некоторых разъяснениях Минфина России упоминается о фактах учета авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) в составе расходов при применении УСН. Так, в письмах Минфина России от 16.06.2010 № 03-11-06/2/93, от 02.04.2007 № 03-11-04/2/75, от 08.02.2007 № 03-11-05/24 сообщается, что в случае, если суммы произведенных налогоплательщик
При принятии решения о руководстве данными письмами в деятельности организации следует учитывать, что возможность учета авансовых платежей в составе расходов из этих писем может вытекать только косвенным образом, при этом сам факт правомерности учета данных платежей в составе расходов Минфином России не рассматривался.
Необходимо отметить, что расходы, признаваемые при применении УСН, должны соответствовать критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Так, в силу п. 1 ст. 252 НК РФ расходы должны быть обоснованными (экономически оправданными), документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Пункт 1 ст. 252 НК РФ также предусматривает, что в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик не может уменьшить полученные доходы на сумму расходов, указанных в ст. 270 НК РФ. В частности, запрет установлен на учет расходов в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога (п. 32 ст. 270 НК РФ). При этом обеспечительный платеж имеет признаки и задатка, и залога, поэтому согласно разъяснениям Минфина России положения п. 32 ст. 270 НК РФ распространяются и на обеспечительный платеж (письма Минфина России от 03.11.2015 № 03-03-06/2/63360
Вопрос о том, следует ли учитывать положения ст. 270 НК РФ при применении УСН, не является однозначным. Из письма Минфина России от 24.09.2012 № 03-11-06/2/129, постановлений Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2013 № 12АП-11737/12, Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.08.2012 № 14АП-5228/12, на наш взгляд, следует, что расходы, указанные в ст. 270 НК РФ, не могут быть учтены при применении УСН. В то же время в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 29.06.2009 № Ф03-2792/2009 судьи прямо указывают на то, что положения ст. 270 НК РФ не регламентируют порядок определения расходов при применении УСН.
Отметим также, что внесение арендной платы авансом не свидетельствует о получении объекта аренды в распоряжение арендатора (постановление ФАС Северо-Кавказско
В рассматриваемой ситуации обеспечительным взносом обеспечено обязательство, которое возникнет в будущем, – арендная плата за два последних месяца действия договора. Зачет обеспечительного взноса в счет арендной платы произойдет только при наступлении обстоятельств, предусмотренных договором (абз. 2 п. 1 ст. 381.1 ГК РФ).
На наш взгляд, обеспечительный взнос в момент его перечисления не может быть признан в расходах при применении УСН, т. к. на этот момент не возник сам факт аренды имущества (использования имущества) в течение двух последних месяцев действия договора. На момент перечисления обеспечительного взноса обязательство по внесению арендной платы как платы за фактическое использование помещения за два последних месяца договора еще не наступило и не может считаться погашенным.
В этой связи учесть обеспечительный взнос в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей