Недоимка по НДФЛ и страховым взносам
как основание для принудительного банкротства

В некоторых случаях недоплата или неуплата НДФЛ и страховых взносов в бюджет может стать причиной банкротства компании.

Дела о банкротстве рассматриваются арбитражным судом. На основании ст. 6 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О несостоятельности (банкротстве)» производство по делу о банкротстве может быть возбуждено арбитражным судом при условии, что требования к должнику – юридическому лицу в совокупности составляют не менее чем триста тысяч рублей, а в отношении должника – физического лица – не менее чем пятьсот тысяч рублей.

А это означает, что любая задолженность в триста тысяч рублей может послужить основанием для подачи в суд искового заявления о банкротстве.

При этом специальные нормы поименованы и в Налоговом кодексе, и в Федеральном законе от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

В силу Закона о банкротстве правом на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом обладают должник, конкурсный кредитор, уполномоченные органы. Налоговые органы подобным правом, как было указано выше, наделены в силу п. 2 постановления Правительства РФ от 29.05.2004 № 257.

Налоговый орган может взыскать недоимку за счет имущества без процедуры банкротства. Согласно п. 7 ст. 46 НК РФ налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание.

Кроме того, налоговый орган может подать на банкротство компании в общеустановленном порядке, определенном Законом о банкротстве. Право на обращение в арбитражный суд возникает у уполномоченного органа по обязательным платежам по истечении 30 дней с даты принятия решения, указанного в абз. 2 п. 3 ст. 6 Закона № 127-ФЗ. Но четкая процедура инициирования банкротства в Налоговом кодексе отсутствует, поэтому банкротство может осуществляться на общих основаниях, то есть в соответствии с Законом о банкротстве.

Налоговый орган может также привлечь налогоплательщика, который не подал заявление о банкротстве, к ответственности. Если руководство компании или индивидуальный предприниматель при наличии оснований не подали заявление о банкротстве, налоговые органы вправе самостоятельно привлечь нарушителя к ответственности в виде штрафа (ч. 5 ст. 14.13, ст. 23.5 КоАП РФ):

• для граждан – от 1000 до 3000 руб.;
• для должностных лиц – от 5000 до 10 000 руб.

ПЕРВОИСТОЧНИК

Для определения наличия у субъекта признаков банкротства должника учитывается размер обязательных платежей без учета установленных законодательством РФ штрафов (пеней) и иных финансовых санкций.

- Абзац 3 п. 2 ст. 4 Закона о банкротстве.

Однако в некоторых случаях, например, при задолженности по НДФЛ суды отказывают в принятии решения о введении процедуры банкротства. Так, в постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 11.11.2015 № Ф04-25980/2015 суд отказал в признании компании банкротом, поскольку на требование уполномоченного органа по уплате должником – юридическим лицом удержанного и не перечисленного в бюджет НДФЛ распространяется режим требований кредиторов второй очереди, а размер обязательств, подлежащих удовлетворению во вторую очередь, не подлежит учету в целях определения признаков банкротства.

В п. 10 ст. 29 Закона № 212-ФЗ указано, что контролирующий орган вправе обращаться в установленном порядке с заявлением о признании плательщика страховых взносов несостоятельным (банкротом) в связи с неисполнением им обязанности по уплате страховых взносов, но конкретные случаи банкротства не обозначены. Но суды исходят из двух оснований для банкротства:

• наличие задолженности;
• наличие фактов отсутствия юридического лица вне зависимости от задолженности.

Согласно ст. 227 Закона о банкротстве, если юридическое лицо фактически прекратило свою деятельность, отсутствует или установить место его нахождения не представляется возможным, заявление о признании отсутствующего должника банкротом может быть подано уполномоченным органом независимо от размера кредиторской задолженности. Однако суды не всегда соглашаются с банкротством компании по данному основанию (постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.07.2013 № А64-1025/2013).

А вот при наличии недоимки суды вводят процедуру банкротства (постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2013 № А54-8175/2012). Рассматривая вопрос об обоснованности заявления Федеральной налоговой службы о признании ООО «РязаньАвтоагрегат» несостоятельным (банкротом), суд первой инстанции установил наличие непогашенной задолженности должника перед кредитором в размере более ста тысяч рублей (должником не оспаривается), просроченной свыше трех месяцев, а также то, что процедура принудительного взыскания задолженности была соблюдена, вследствие чего суд области пришел к выводу, что у должника присутствуют признаки несостоятельности и имеются все основания для введения в отношении должника процедуры банкротства – наблюдение.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

После получения судебным приставом-исполнителем копии решения арбитражного суда о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства оспорить действия проверяющих возможно, если:

• задолженность не превышает размер, установленный законодательно;
• если компания не является безвестно отсутствующей;
• если платеж не является обязательным платежом.

Что является обязательным платежом?

Обязательные платежи – налоги, сборы и иные обязательные взносы, уплачиваемые в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации и(или) государственные внебюджетные фонды в порядке и на условиях, которые определяются законодательством Российской Федерации, в том числе штрафы, пени и иные санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов, сборов и иных обязательных взносов в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации и(или) государственные внебюджетные фонды, а также административные штрафы и установленные уголовным законодательством штрафы.

Пунктом 1 ст. 8 НК РФ предусмотрено, что под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и(или) муниципальных образований.

На основании п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся российскими налоговыми резидентами, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся российскими налоговыми резидентами. Однако обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате налога в силу п. 1 ст. 226 НК РФ возложена на организацию – налогового агента, от которого или в результате отношений с которым налогоплательщик получил доходы.

НДФЛ не является обязательным платежом, взимаемым с организации в форме отчуждения принадлежащих ей на праве собственности денежных средств. НДФЛ исчисляется и уплачивается налоговыми агентами, задолженность по данному виду налога не подпадает под определяемое положениями ст.ст. 2 и 4 Закона № 127-ФЗ понятие обязательного платежа и не может быть квалифицирована как требование об уплате обязательных платежей.

А вот страховые взносы подпадают под понятие обязательных платежей, поскольку прямо поименованы в качестве таковых, ведь это взносы, уплачиваемые в государственные внебюджетные фонды, которые установлены соответствующим законом. Но и в отношении страховых взносов судебная практика о признании банкротом компаний и предпринимателей немногочисленна.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Наличие у субъекта недоимки по налогам (в частности, по НДФЛ) или страховым взносам, размер которой превышает 300 000 руб., формально может стать поводом для обращения уполномоченного органа (налоговиков или ревизоров из внебюджетных фондов) в арбитражный суд с заявлением о признании данного субъекта банкротом.

Если имеется недоимка по НДФЛ?

Недоимку по НДФЛ налоговому органу выявить в настоящее время намного легче, чем было ранее. Дело в том, что с 2016 года введена обязанность ежеквартальной отчетности. Камеральные проверки деклараций (расчетов), которые представлены налоговым агентом, проводятся в общем порядке (п.п. 1–2, 10 ст. 88 НК РФ). Соответственно, налоговый орган может сравнить поступления по НДФЛ и форму 6-НДФЛ. Если во время камеральной проверки будет обнаружена недоимка, контролирующий орган может:

• вызвать налогоплательщика на зарплатную комиссию;
• закрыть счета, если компания не подала своевременно форму 6-НДФЛ.

Также если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и(или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки. На основании акта выносится соответствующее решение.

Если задолженность составляет более 300 000 руб. или компания является безвестно отсутствующей, то налоговый орган может подать заявление о банкротстве налогоплательщика.

Но, по счастью налогоплательщиков, в настоящее время сложилась благоприятная судебная практика, в соответствии с которой суды в случае задолженности по НДФЛ отказывают в иске о банкротстве налогоплательщика.

ПОЗИЦИЯ СУДА

Задолженность налогового агента по перечислению в бюджет НДФЛ не является обязательным платежом для целей применения Закона № 127-ФЗ.

- Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 07.12.2015 № Ф10-4681/2015.

Таким образом, компании могут «спать спокойно» и не бояться банкротства при задолженности по НДФЛ.

ПОЗИЦИЯ СУДА

При рассмотрении заявлений уполномоченных органов о признании должника банкротом судам надлежит проверить соблюдение органом контроля уплаты страховых взносов внесудебной процедуры истребования задолженности, установить размер долга, основания и момент его возникновения, выяснить, превышает ли сумма непогашенных требований по страховым взносам пороговое значение для возбуждения дела о банкротстве.

- Определение СК по экономическим спорам Верховного суда РФ от 19.10.2015 № 305-КГ15-5805.

Если имеется недоимка по страховым взносам?

В силу п. 10 ч. 1 ст. 29 Закона № 212-ФЗ органы контроля уплаты страховых взносов имеют право обращаться в установленном порядке в уполномоченный орган с заявлением о признании плательщика страховых взносов несостоятельным (банкротом) в связи с неисполнением им обязанности по уплате страховых взносов.

Задолженность по страховым взносам может быть выявлена:

• в ходе камеральной проверки;
• в ходе выездной проверки.

Соответственно, Пенсионный фонд или Фонд социального страхования на основании выявленных сведений о недоимке по страховым взносам обращается в суд с заявлением о банкротстве. Однако такие обращения являются единичными. Почему? Ответ простой. Дело в том, что существует коллизия в отношении того, является ли фонд уполномоченным органом по делу о банкротстве.

Уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований РФ по денежным обязательствам, является Федеральная налоговая служба РФ. Это следует из п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 506. Согласно данному нормативному акту Пенсионный фонд и Фонд социального страхования не являются уполномоченными органами. А налоговый орган, в свою очередь, не отвечает за администрирование страховых взносов, и поэтому практика возбуждения дел о банкротстве в отношении компаний с задолженностью по страховым взносам также не сформировалась.

Но с передачей функций ПФР и ФСС в налоговый орган данная коллизия исчезнет и, соответственно, налоговый орган получит право банкротства компаний при неуплате страховых взносов.

В заключение необходимо отметить, что если имеется недоимка по НДФЛ и страховым взносам, то, с практической точки, зрения обанкротить компанию, получается, не так уж просто. Однако, безусловно, до стадии исков о банкротстве лучше не доводить, ведь любые судебные споры о банкротстве могут негативно сказаться на репутации компании, кроме того, компания не сможет получить справку об отсутствии задолженности, а следовательно, участвовать в тендерах и больших закупках, да и расходы, связанные с судебными разбирательствами, могут иметь негативное значение для налогоплательщика.

• Назад
• Вперёд