Ачкасов С. О.,
практикующий юрист

Затраты на монтаж компьютерной сети
в арендованном помещении

Основная задача компьютерной сети – объединение локальных компьютеров в единую структуру для удобства работы, управления и оптимизации рабочего процесса. Экономическая обоснованность затрат на оборудование локальной сети ни у кого не вызывает сомнений, так как все рабочие процессы даже самых маленьких фирм давно автоматизированы. Проблема заключается в квалификации этих затрат.

Установка компьютерной сети подразумевает под собой приобретение всего необходимого оборудования, а также его монтаж и прокладку. В принципе компьютерная сеть вполне может считаться основным средством бухгалтерского или налогового учета, так как, может и с натяжкой по некоторым критериям, но в целом отвечает необходимым для этого требованиям. В налоговом учете основным средством признается имущество, которое используется в хозяйственной деятельности организации, без последующей продажи и потребления как сырья и материалов, имеет срок полезного использования больше 12 месяцев и имеет лимит стоимости более 100 000 руб. Да, компьютерная сеть является имуществом организации, имеет материально-вещественную форму, может иметь первоначальную стоимость более 100 000 руб. (для налогового учета), если будет достаточно протяженной, и ее можно назвать средством труда. То есть локальную сеть можно использовать в хозяйственной жизни организации, и она будет приносить экономические выгоды, так как в наши дни сложно представить работу организаций без компьютеров и различных прилагающихся к ним дополнительных устройств.

Для организаций, применяющих УСН, сложнее признать в расходах компьютерную сеть, так как все-таки перечень расходов закрыт и с легкостью, как при ОСН, учесть данные расходы при налогообложении не получится, например, отнеся на прочие затраты или ремонт арендуемого помещения. Более того, при УСН основными средствами должны быть объекты, признаваемые амортизируемым имуществом, согласно ст. 346.16 НК РФ.

В случае признания компьютерной сети основным средством инвентарным объектом будет являться вычислительная сеть в целом как совокупность всех компьютеров, подключенных к ней.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Компьютерная сеть – это более современный и удобный способ обмена информацией между всеми компьютерами организации, нежели диски и флэш-носители. Более того, это позволяет избежать дублирования информации, что значительно сэкономит место на жестких дисках компьютеров и рабочее время. Компьютерная сеть, или локальная сеть, относится к ограниченной в рамках организации или какой-то иной территории аппаратно-программной системе, в которой несколько компьютеров и иная вычислительная техника связаны друг с другом с помощью соответствующих средств коммуникации. Иначе говоря, это общее подключение нескольких отдельных компьютерных мест работников к одному каналу передачи данных.

Затраты на сеть превышают 100 000 руб.

По сложившейся судебной практике (например, определение ВАС РФ от 07.02.2011 № ВАС-12574/10, постановление ФАС Поволжского округа от 12.01.2007 № А55-10587/06-29) признание компьютерной сети основным средством и признание ее в расходах на приобретение основных средств имеют место. Так как компьютерную сеть можно позиционировать так же, как системы вентиляции или пожарной безопасности, которые устанавливаются в арендуемых помещениях в обязательном порядке, арендатор, самостоятельно проводящий компьютерную сеть, вправе учесть данные затраты в качестве расходов на основные средства в связи с отделимостью компьютерной сети от арендованного имущества. Отделимость проявляется в том, что компьютерная сеть (локальная) – это, по сути, набор проводов, соединяющих устройств, коробов и прочего специального оборудования, которое может быть в любой момент демонтировано.

Затраты на сеть ниже 100 000 руб.

Когда стоимость имущества, в нашем случае компьютерной сети, менее 100 000 руб., признать ее в качестве амортизируемого имущества нельзя. Согласно пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ ее следует включать в состав материальных расходов как затраты на приобретение инвентаря, инструментов и прочего неамортизируемого имущества.

Монтаж компьютерной сети – это ремонт арендованных ОС?

Применяя УСН, согласно пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ ремонт арендованных основных средств можно включать в расчет налоговой базы. Возникает другой вопрос: можно ли прокладку компьютерной сети считать ремонтом? Но для начала нужно понять, что такое ремонт. Ремонт – это ряд работ для поддержания (восстановления) первоначальных эксплуатационных качеств объекта в целом и в его отдельных конструкциях. Необходимость проведения компьютерной сети сложно назвать поддержанием или восстановлением первоначальных эксплуатационных качеств объекта, так как оно преследует совсем иные цели. В случае, когда это делает арендатор, цели сугубо индивидуальные, поэтому о заботе о первоначальных качествах арендуемого объекта речи не идет. Но судебная практика знает случаи, когда монтаж компьютерной сети все же удавалось провести как ремонт. Например, компьютерная сеть была смонтирована в момент замены изношенной системы вентиляции и кондиционирования, что дало возможность включить ее в общие затраты на ремонт в целом, целью которого было как раз восстановление эксплуатационных качеств объекта (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 05.06.2007 № Ф09-3296/07-С2 «Доначисление налоговым органом предприятию налога на прибыль, пени, штрафа из-за необоснованного включения в состав расходов ремонтных работ неправомерно, поскольку данные работы относятся к ремонту основных средств, а не к изменению их технологического назначения», постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2011 № 09АП-6308/2011-АК, 09АП-6309/2011-АК). В случае с арендаторами такая ситуация возможна, скорее, при возможности дальнейшего выкупа объекта. В таком случае монтаж компьютерной сети можно будет представить как ремонт, в остальных же случаях – сомнительно. Если все же затраты будут включены в расходы в качестве ремонта объекта, то это должно быть сделано по всем правилам и в соответствии с п. 2 ст. 260 НК РФ.

ПЕРВОИСТОЧНИК

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

- Пункт 4 ст. 252 НК РФ.

Затраты на создание компьютерной сети – прочие расходы?

Анализируя НК РФ, можно сказать, что налогоплательщик имеет право самостоятельно определять вид расходов (группу) при условии, что расходы носят неоднозначный характер и могут быть отнесены к нескольким группам. Поэтому судебная практика разрешает, вопреки налоговым органам, относить монтаж компьютерных сетей как на прочие расходы (ст. 346.16 НК РФ), так и (на усмотрение налогоплательщика) считать компьютерную сеть новым объектом основных средств и переносить ее стоимость на расходы постепенно по мере начисления амортизации. То есть если организация приняла решение считать расходы на компьютерную сеть как на создание нового объекта основных средств, в учете организации следует сделать следующие проводки:

Согласно ПБУ 6/01 стоимость основных средств может быть изменена в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств и более никогда. Соответственно в ситуации, когда компьютерная сеть будет считаться дооборудованием или модернизацией, то есть компьютерная сеть будет неотделима от компьютеров, которые она связывает, ее монтаж следует отразить следующими проводками:

На данный момент в закрытый перечень расходов при УСН входят 40 видов расходов, например, такие, как арендные платежи, расходы на оплату труда, материальные расходы, расходы на бухгалтерские, юридические и аудиторские услуги и т. п. Расходы на создание компьютерной сети можно привязать к п. 1 ст. 346.16 НК РФ – расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

Подводя итог, можно сказать, что, в зависимости от специфики работы организации, компьютерную сеть можно относить к тем или иным видам расходов, в зависимости от целесообразности данного отнесения: на прочие расходы, на ремонт арендованных основных средств, на приобретение основных средств или материальные расходы. 

• Назад