УСН | НЕ ДЕЛАЕМ ОШИБОК

Долженко Д.А.

Долженко Д. А.,
ведущий юрист
ООО «Актуальный менеджмент»

Продажа долга

С 2015 года по общему правилу убытки при уступке налогоплательщиком – продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу, срок платежа по которому наступил, включаются во внереализационные расходы в полном объеме на дату уступки права требования. Но есть и другие особенности учета продажи долга.

В текущих условиях не все физические и юридические лица могут взыскать свои долги. Это связано с различными причинами: например, с тем, что контрагент находится на стадии банкротства, или с тем, что контрагент находится в другом государстве и отказывается исполнять обязательства в силу страновых ограничений. Один из выходов – продать долг, то есть уступить третьему лицу право его требования.

Уступка требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) допускается, если она не противоречит закону. Продажа и покупка долгов осуществляется по договору цессии. Но договор цессии может быть квалифицирован как договор купли-продажи. При этом ст. 382 ГК РФ, определяя существенные условия перехода права требования от первоначального кредитора к новому кредитору, не устанавливает запрета на уступку права требования, исполнения обязательств, которое может возникнуть в будущем.

А вот для целей налогообложения имеет значение юридический факт передачи долга, а не те обязательства, которые могут возникнуть в будущем, а могут и не возникнуть. При продаже долга у сторон возникают различные налоговые последствия.

Налоговые последствия у должника

У должника не возникает никаких налоговых последствий, связанных с передачей долга новому кредитору. Должник как платил долг с процентами, так и платит новому кредитору. Сумма займа при ее возврате вообще в расходах не учитывается (п. 12 ст. 270 НК РФ). А вот проценты будут учитываться в расходах. С 01 января 2015 года в общем случае расходом для целей налогообложения признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, установленной договором. К долговым обязательствам, возникшим до 2015 года, с 2015 года при учете для целей налогообложения расходов в виде процентов необходимо применять новый порядок (письмо Минфина России от 13.01.2015 № 03-03-06/1/69460). То есть если в 2014 году проценты компания нормировала, то с 2015 года может избежать нормирования расходов. Если кредит или заем взят в виде товаров, то действует аналогичное правило. Стоимость имущества, полученного в счет погашения займа, не относится к доходам заимодавца (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Первоначальный кредитор получает сумму от нового кредитора и признает ее в доходах в зависимости от условий договора цессии. Так, средства могут поступить:

  • сразу при продаже долга;
  • через определенное время после взыскания денежных средств новым кредитором с должника.

При этом также в налоговом учете возможны две ситуации:

  • продажа долга с условием выплаты оставшейся части займа и процентов по займу;
  • продажа долга в убыток.

Первая ситуация возникает, если первоначальный должник сам должен денег какому-либо кредитору и соответственно продает обязательства по займу с целью взаимозачета обязательств. Вторая ситуация имеет место, если должник не в состоянии в связи с финансовыми трудностями вернуть долг.

krug ПОЗИЦИЯ СУДА

Для организаций, применяющих УСН, налогооблагаемым доходом при реализации (уступке) прав требования (имущественных прав) являются фактически полученные по договору цессии денежные средства. При этом расходы на приобретение уступленных прав требования в целях налогообложения не учитываются.

Постановления Президиума ВАС РФ от 15.02.2011 № 13295/10, ФАС Московского округа от 26.07.2011 № Ф05-6692/11.

Если компания получила доход в виде процентов, то суммы, полученные в счет погашения займа, доходом не признаются (пп. 10 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Проценты по предоставленному займу включаются в доходы на дату их получения (п. 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

При уступке налогоплательщиком – продавцом товара, осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара признается убытком по сделке уступки права требования. Указанный убыток признается на дату уступки права требования. Согласно п. 2 ст. 279 НК РФ образовавшийся убыток от уступки права требования в полной сумме признается на дату уступки права требования. Корректировки налоговой базы цессия не влечет.

Существуют и нестандартные ситуации.

Пример 1.

Был выдан товарный кредит. Первоначальный должник – компания, применяющая УСН. Новый кредитор – компания, применяющая общую систему налогообложения. В дальнейшем новый кредитор повторно перепродает задолженность.

В этом случае первоначальный кредитор не начисляет НДС. А вот вторичная реализация товарного долга предусматривает возникновение НДС.

Пример 2.

Был заключен договор цессии, который впоследствии был признан незаключенным, поскольку первоначальный кредитор знал о ликвидации должника. В результате пришлось списать безнадежный долг.

В общем случае срок исковой давности составляет 3 года со дня, когда вам должны были погасить долг, но для некоторых требований законом установлены специальные сроки в следующих случаях:

  • организация-должник ликвидирована;
  • организация-должник исключена из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо;
  • судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа взыскателю в связи с невозможностью взыскания.

Для списания безнадежного долга необходимы два документа (письмо Минфина от 14.01.2015 № 07-01-06/188):

  • акт инвентаризации расчетов по форме № ИНВ-17;
  • приказ руководителя.

Если бы эти условия отсутствовали, то списать долг было бы проблематично.

Таким образом, при признании договора цессии незаключенным в отношении безнадежных долгов они могут быть списаны.

В этом случае возникает вопрос: когда же договор цессии будет признан незаключенным? Ответ простой – когда в нем отсутствуют существенные условия.

ОТ РЕДАКЦИИ

Существенными условиями договора являются: условие о его предмете, условия, существенные для договоров данного вида в силу закона или иных правовых актов, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение. В п. 11 информационного письма Президиума ВАС РФ от 25.02.2014 № 165 «Обзор судебной практики по спорам, связанным с признанием договоров незаключенными» указано, что заявление стороны договора о необходимости согласования какого-либо условия означает, что такое условие является существенным для данного договора. Необходимо отметить, что договор не может быть признан недействительным на том основании, что не согласованы его существенные условия. Такой договор является незаключенным (п. 1 указанного информационного письма). Такая передача долга не порождает налоговых последствий.

Налоговые последствия у кредитора

Сам по себе факт передачи долга для нового кредитора не влияет на налогооблагаемую базу. Деньги, полученные от должника, будут формировать и доходную часть базы по УСН (п. 1 ст. 346.15, ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Причем в доходах учитываются непосредственно проценты, поступившие от должника.

Однако возможна ситуация, когда с приобретением долга связаны расходы нового кредитора. Например, к таким расходам могут относиться:

  • нотариальное заверение сделки;
  • расходы на привлечение независимого оценщика;
  • расходы, связанные непосредственно с переводом долга.

Но, к сожалению, такие расходы нельзя будет признать в учете. Расходы на приобретение права требования не учитываются для целей налогообложения, поскольку такие расходы не указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письма Минфина России от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53599, от 20.06.2013 № 03-11-06/2/23302).

Бухгалтерский учет продажи и покупки долга

Бухгалтерский учет также будет зависеть от того, кто является стороной по договору цессии.

У дебитора никаких изменений в бухгалтерском учете не произойдет, ведь фактически он будет производить оплату по долгам так же, как раньше, только другой стороне.

ДебетКредитСумма, руб.Содержание операции
51 66-о 500 000 Получены денежные средства по договору займа от индивидуального предпринимателя А. С. Иванова
91-2 66-п 6506,85 Начислены проценты по займу за январь А. С. Иванову (500 000 x 25% : 365 x 19)
66-п 51 6506,85 Перечислена заимодавцу сумма процентов за январь А. С. Иванову
91-2 66-п 9589,04 Начислены проценты по займу за февраль в связи с переводом долга
ООО «Суббота» (500 000 x 25% : 365 x 28)
66-п 51 9589,04 Перечислена заимодавцу сумма процентов за февраль в связи с переводом долга ООО «Суббота»

При передаче долга от одного кредитора другому такая передача должна быть подтверждена документально. Бухгалтерские записи в учете делаются на основании следующих документов:

  • соглашения об уступке права требования долга;
  • реестра документов, передаваемых новому кредитору;
  • бухгалтерских справок-расчетов;
  • счета-фактуры и др.

Дебиторская задолженность, приобретенная на основании договора уступки требования по цене меньшей, чем сумма задолженности, учитывается в составе финансовых вложений организации, поскольку удовлетворяет условиям, указанным в п.п. 2, 3 ПБУ 19/02. Финансовые вложения, осуществленные организацией, учитываются на счете 58 «Финансовые вложения».

ДебетКредитСумма, руб.Содержание операции
58 76 500 000 Принято к учету право требования на основании договора цессии и документов, удостоверяющих это право
51 76 6506,85 Получены денежные средства от должника
76 51 6506,85 Отражен доход в виде получения процентов по кредиту

krugПОЗИЦИЯ СУДА

Наличие договора уступки права требования не изменяет подсудность спора, вытекающего из отношений, связанных с договором поставки.

- Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.02.2012 № 12АП-527/12.

Документооборот

Основным документом, который подтверждает продажу долга, является договор цессии. В данном договоре важно указать: предмет договора; сумму задолженности, передаваемую по договору. Приведем пример:

1.1. Цедент уступает, а Цессионарий принимает права (требования) в полном объеме по договору от «05» декабря 2014 г. № 2409, заключенному между Цедентом и обществом с ограниченной ответственностью «Силуэт» (именуемый далее «Должник»).

1.2. Сумма уступаемого в соответствии с п. 1.1 настоящего договора требования составляет 500 000 (пятьсот тысяч) рублей.

krug ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

В договоре нужно обратить внимание на вопрос подписания договора. Договор должен быть подписан сторонами, а вот факсимильная подпись при продаже долга может быть признана рискованной. С юридической точки зрения (когда спор связан с взысканием долга за реализованные товары, работы, услуги) документы, подписанные с использованием штампа-факсимиле, признаются доказательством совершения операции при условии, что стороны сделки закрепили в договоре (дополнительном соглашении к нему) возможность использования факсимильной подписи.

Дата договора тоже имеет большое значение. Требование переходит к новому кредитору в момент заключения договора, на основании которого производится уступка, если законом или договором не предусмотрено иное (п. 2 ст. 389.1 ГК РФ). На дату новации, указанную в соглашении, признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), так как в этот момент прекращается обязательство покупателя по оплате (п. 1 ст. 414 ГК РФ, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

При передаче долга нужно также передать реестр документов, связанных с данным кредитным договором или договором займа. К таким документам относятся:

  • банковская выписка;
  • реестр данных о просрочке по уплате долга;
  • претензии и судебные решения по договору.

При передаче долга нужно учитывать изменения в законодательстве.

Изменения в законодательстве

В Гражданский кодекс РФ в 2015 году были внесены изменения, касающиеся продажи долга. Так, в соответствии со ст. 388.1 ГК РФ возможно передавать не только текущее требование, но и то, которое возникнет в будущем. Согласно Федеральному закону от 08.03.2015 № 42-ФЗ требование по обязательству, которое возникнет в будущем (будущее требование), может быть уступлено, если уступка производится на основании сделки, связанной с осуществлением ее сторонами предпринимательской деятельности.

Будущее требование, в том числе требование по обязательству из договора, который будет заключен в будущем, должно быть определено в соглашении об уступке способом, позволяющим идентифицировать это требование на момент его возникновения или перехода к цессионарию. Если иное не установлено законом, будущее требование переходит к цессионарию с момента его возникновения. Соглашением сторон может быть предусмотрено, что будущее требование переходит позднее.

При заключении договора цессии теперь не обязательно проставлять печать. В соответствии с Федеральным законом от 06.04.2015 № 82-ФЗ наличие в компании печати является правом, а не обязанностью. Следовательно, если в уставе нет сведений о наличии печати, то в договоре о продаже долга она не является обязательной. Однако, учитывая незначительное время, прошедшее после принятия закона, возможны споры между контрагентами по вопросам наличия печати.

krug ВАЖНО В РАБОТЕ

Общество вправе иметь печать, штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации. Федеральным законом может быть предусмотрена обязанность общества использовать печать.

Изменения внесены и в налоговое законодательство. При передаче права требования при продаже долга важно, что проценты можно признать в полном объеме, даже если они не признавались первоначальным кредитором в полном объеме.

В заключение нужно отметить, что если у кредитора возникают проблемы со взысканием долга, его всегда легче продать, правильно отразив в учете, чем дожидаться списания и не получить даже части долга. Для некоторых компаний взыскание долгов является своего рода бизнесом.

Поделиться

Copyright © 2019 Упрощенная бухгалтерия. All Rights Reserved. Designed by SmartAddons.Com