Правила расчета пеней по налогам

Согласно ст. 75 НК РФ пенями признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. С 2017 года пени также по правилам налогового законодательства начисляются в отношении страховых взносов.

Если компания или предприниматель вовремя не уплатили налог, в этом случае начисляются пени. Что представляют собой пени? Фактически это сумма, благодаря которой государство компенсирует выпадающие потери бюджета. Правомерность взимания пеней подтверждена и Конституционным судом.

Законодатель вправе добавить дополнительный платеж – пени как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога (определение Конституционного суда РФ от 29.05.2014 № 1069-О).

Таким образом, взыскание пеней с налогового агента, обязанного действовать в этом качестве в интересах государства, в случае неправомерного неперечисления (неполного перечисления) сумм налога на доходы физических лиц обусловлено природой данного налога как обязательного платежа и не противоречит Конституции Российской Федерации (определение Конституционного суда РФ от 12.05.2003 № 175-О).

Пени взимаются в отношении налогов, сборов. Пени могут начисляться в отношении авансовых платежей, налогов, уплачиваемых за год. Пени начисляются органом, ответственным за осуществление контроля, налогоплательщиком самостоятельно, если налогоплательщик выявил факт несвоевременного начисления пеней.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Пени являются средством обеспечения своевременной уплаты налога, но не только. Кроме того, пени могут быть начислены также в случаях выявления налоговиками занижения суммы налогового платежа или перечисления налоговым агентом налоговых платежей позже установленного срока.

Порядок начисления пеней

Расчет пеней осуществляется исходя из ставки рефинансирования.

Формула для начисления пеней следующая:

Следовательно, для того чтобы рассчитать сумму пеней, необходимо:

• знать период просрочки в днях;
• знать ставку рефинансирования.

Пример 1.

Общество с ограниченной ответственностью «Сегмент» пересчитало суммы налога и выявило недоплату по налогу.

Сумма задолженности составляет 400 000,00 руб. Установленный срок уплаты налога – 05.01.2016. Дата фактической оплаты – 19.12.2016. Всего просрочка платежа составляет 159 дней.

Пени рассчитаны следующим образом:

• за период с 06.01.2016 по 13.06.2016 пени составили 23 320,00 руб. (400 000 руб. x 159 дн. : 300 x 11%);
• за период с 14.06.2016 по 18.09.2016 пени составили 13 720,00 руб. (400 000 руб. x 98 дн. : 300 x 10,5%);
• за период с 19.09.2016 по 19.12.2016 пени составили 12 266,67 руб. (400 000 руб. x 92 дн. : 300 x 10%).

Всего начислено пеней с 05.01.2016 по 19.12.2016 в сумме 49 306,67 руб.

Пример 2.

В обществе с ограниченной ответственностью «Визави» прошла налоговая проверка. С 2012 года были доначислены пени.

Сумма задолженности составляет 1 300 000,00 руб. Установленный срок уплаты налога – 01.01.2012. Дата фактической оплаты – 19.12.2016. Всего просрочка платежа составляет 253 дня.

Пени рассчитаны следующим образом:

• за период с 02.01.2012 по 13.09.2012 пени составили 87 706,67 руб. (1 300 000 руб. x 253 дн. : 300 x 8%);
• за период с 14.09.2012 по 31.12.2015 пени составили 430 787,50 руб. (1 300 000 руб. x 1205 дн. : 300 x 8,25%);
• за период с 01.01.2016 по 13.06.2016 пени составили 79 126,67 руб. (1 300 000 руб. x 166 дн. : 300 x 11%);
• за период с 14.06.2016 по 18.09.2016 пени составили 44 590,00 руб. (1 300 000 руб. x 98 дн. : 300 x 10,5%);
• за период с 19.09.2016 по 19.12.2016 пени составили 39 866,67 руб. (1 300 000 руб. x 92 дн. : 300 x 10%).

Всего начислено пеней с 01.01.2012 по 19.12.2016 в сумме 682 077,50 руб.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Начисление пеней производится за каждый календарный день текущей просрочки уплаты налогового платежа. Начисление пеней будет производиться до дня погашения налоговой задолженности в полном ее объеме.

В бухгалтерском и налоговом учете дата начисления пеней и осуществления проводок будет отличаться. Если налогоплательщик самостоятельно начислил пени, то они отражаются на ту дату, которая указана бухгалтером в справке-расчете; если пени начислены по результатам проверки, то в этом случае датой уплаты пеней и осуществления проводок в бухгалтерском учете будет дата вступления в силу решения по проверке.

В бухгалтерском учете будут даны следующие проводки.

Проводки в отношении перечисления налогов

Дебет	Кредит	Сумма	Операция
99	68	682 077,50	Начислены пени по налогам
68	51	682 077,50	Перечислены пени по налогам в бюджет

Если речь идет о задолженности по страховым взносам, то пени по страховым взносам отражаются на счете 69.

Но пени начисляются не во всех случаях.

Когда пени не начисляются?

Пени начисляются практически во всех случаях просрочки платежа.

Например, даже если задолженность взыскать уже нельзя и она была признана безнадежной. Зачастую, к сожалению, налоговые органы начисляют пени, даже когда налогоплательщику удалось доказать, что сам налог начислен неправомерно. Пени будут начисляться даже в том случае, если сумма недоимки незначительна (например, 5 или 10 рублей). Все дело в том, что НК РФ не предусмотрено прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налога, пеней в связи с незначительностью суммы, подлежащей уплате, а также списание такой суммы, которая не признана безнадежной к взысканию (письмо Минфина России от 18.03.2015 № 03-02-08/14395).

Но в целом существуют ситуации, когда налогоплательщику удается доказать, что налог был взыскан неправомерно.

Если на момент возникновения недоимки имелась переплата того же налога в другой бюджет, то начисление пеней неправомерно (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.11.2008 № А29-860/2008).

Еще один случай, когда пени не начисляются, это ситуация, когда налоговый орган заблокировал счет налогоплательщика. Начисление пеней в случае приостановления налоговым органом операций по счетам налогоплательщика неправомерно (постановление ФАС Уральского округа от 06.02.2012 № Ф09-105/12). Суд принял следующее решение: поскольку операции по счетам налогоплательщика были приостановлены по решению налогового органа, а судебными приставами-исполнителями был наложен арест на денежные средства и имущество, то у налогового органа отсутствовали основания для начисления пеней на сумму задолженности, которую налогоплательщик не мог уплатить в связи с приостановлением операций по счетам и арестом имущества.

Также пени не начисляются, если налогоплательщик допустил техническую ошибку. Что может быть технической ошибкой? Например, неправильное указание КБК при перечислении налогов и сборов. Из-за неправильного указания КБК не возникает задолженности перед бюджетом Пенсионного фонда, в связи с чем отсутствуют правовые основания для начисления заявленных к взысканию пеней. Сам факт неправильного указания кода бюджетной классификации не является основанием для признания обязанности по уплате страховых взносов неисполненной. Зачисление страховых взносов на счет бюджета позже установленных сроков уплаты страховых взносов не означает, что обязанность по уплате взносов исполнена страхователем несвоевременно. Платежное поручение оформлено страхователем в банке в установленный для уплаты страховых взносов срок, и спорные суммы страховых взносов зачислены в бюджет Пенсионного Фонда Российской Федерации именно в связи с исполнением данного платежного поручения (определение Верховного суда РФ от 15.10.2015 № 310-КГ15-12541).

Неправомерно начисление пеней и в нарушение порядка взыскания штрафных санкций (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 11.10.2016 № Ф03-4595/2016). Взыскание задолженности по страховым взносам и пеням в период ликвидации юридического лица в нарушение установленного порядка удовлетворения требований кредиторов неправомерно. Требования кредиторов каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований кредиторов предыдущей очереди, за исключением требований кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица (п. 3 ст. 64 ГК РФ). При этом в первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, компенсации сверх возмещения вреда, причиненного вследствие разрушения, повреждения объекта капитального строительства, нарушения требований безопасности при строительстве объекта капитального строительства, требований к обеспечению безопасной эксплуатации здания, сооружения; во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности; в третью очередь производятся расчеты по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды; в четвертую очередь производятся расчеты с другими кредиторами.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Для расчета пеней нужны сумма налоговой задолженности и две даты – определенный налоговым законодательством срок уплаты налога и дата погашения недоимки.

Два мнения по поводу одного дня

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня (с момента), указанного этим пунктом, в том числе с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

По общему правилу на основании п. 3 ст. 75 НК РФ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Но достаточно спорной позицией является позиция уплаты налога или сбора на следующий день. Например, вы опоздали с уплатой всего на один день. Будут ли начислены пени? Этот вопрос никак не урегулирован в Налоговом кодексе, поэтому возникают споры.

Так, существует две позиции.

Согласно первой позиции день уплаты задолженности по страховым взносам не должен включаться в расчет пеней.

В Определении ВАС РФ от 04.07.2012 № ВАС-8069/12 суд пришел к выводу о том, что в соответствии с п. 1 ч. 5 ст. 18 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ обязанность коммерческих организаций по уплате страховых взносов считается исполненной со дня предъявления в банк поручения на перечисление в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства (с указанием соответствующего кода бюджетной классификации) денежных средств со счета плательщика страховых взносов в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа. Соответственно, день уплаты задолженности по страховым взносам не должен включаться в расчет пеней. Аналогичного мнения придерживался и Минтруд в письме от 16.05.2014 № 17-4/В-211. Обязанность по уплате страховых взносов признается исполненной в день представления плательщиком платежного поручения в банк на уплату соответствующей суммы страховых взносов, а не со следующего дня после представления такого поручения. День исполнения обязанности по уплате страховых взносов не может быть одновременно днем просрочки исполнения этой обязанности, в отношении которой начисляются пени. Следовательно, день исполнения плательщиком обязанности по уплате страховых взносов не должен включаться в период начисления пеней за несвоевременную уплату этих страховых взносов.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Уплата пеней обычно осуществляется одновременно с уплатой основного долга по налогу. Также возможна их уплата после перечисления полной суммы просроченной налоговой задолженности.

Но в 2015 году были внесены уточнения. И согласно положениям ч. 3 ст. 25 Закона о страховых взносах за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным названным Законом сроком уплаты сумм страховых взносов, и по день их уплаты (взыскания) включительно начисляются пени.

Таким образом, если налогоплательщик самостоятельно решил рассчитать и уплатить пени в бюджет, то безопасным вариантом является расчет и уплата пеней с учетом последнего дня.

В заключение необходимо отметить, что вопрос расчета и уплаты пеней является достаточно сложным, поскольку при расчете налоговых рисков налогоплательщики часто рассчитывают только штрафные санкции и забывают про пени, поскольку пени не являются мерой налоговой ответственности, но при этом они начисляются за просрочку платежа. Поэтому при планировании налоговой ответственности необходимо также рассчитать пени. Для того чтобы пени не возникали, возможно использовать механизмы налогового планирования, такие как наличие переплаты по налогам.

• Назад
• Вперёд